Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 января 2022 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Кузнецова В.В., Шевченко Е.Е.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (заинтересованного лица): Плишкина А.Н. А.В., по доверенности от 01.12.2021;

от Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве: Федорина Е.Ю., по доверенности от 10.01.2022;

рассмотрев 19 января 2022 года в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Цеховского Николая Валентиновича

на решение Арбитражного суда города Москвы от 17.06.2021,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2021

по заявлению индивидуального предпринимателя Цеховского Николая Валентиновича

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, общество с ограниченной ответственностью "Перспектива"

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Цеховский Николай Валентинович (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решений, изложенных в ответах от 20.08.2020 исх. N 05-05/073884, от 10.12.2020 исх. N 05-05/115009@, об отказе в предоставлении сведений о количестве и движении денежных средств по банковским счетам общества с ограниченной ответственностью "Перспектива" (ИНН: 7724739543) в рублях и иностранной валюте.

В деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, участвуют Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление), общество с ограниченной ответственностью "Перспектива" (далее - общество).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 17.06.2021, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2021 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с выводами судов, предприниматель обратился в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанции, как принятые с нарушением норм права, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе заявитель указывает, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, в частности, факт ведения им предпринимательской деятельности в области права, вопреки обжалуемым судебным актам, полностью доказан, представлены доказательства нарушения инспекцией прав и законных интересов заявителя, а также препятствия к осуществлению предпринимательской и иной экономической деятельности. Заявитель жалобы ссылается на применение судами части 8 статьи 69 Федерального закона "Об исполнительном производстве" в недействующей редакции, и неверное в связи с этим применением разъяснением, данным в письме ФНС России от 11.06.2009 N МН-226/469@. Заявитель жалобы полагает, что при рассмотрении настоящего спора судам надлежало руководствоваться статей 69 Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", статей 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I "О банках и банковской деятельности", статей 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации".

В материалы дела от инспекции и управления поступили отзывы на кассационную жалобу, по доводам которой возражают, просят оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 21.12.2021 рассмотрение кассационной жалобы заявителя было отложено на основании статьи 158 АПК РФ.

В ходе рассмотрения кассационной жалобы представители инспекции и управления возражали против удовлетворения кассационной жалобы, дали пояснения.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке части 3 статьи 284 АПК РФ, в отсутствие представителей предпринимателя и общества, извещенных надлежащим образом.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц участвующих в деле, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

Как установлено судами, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 21.05.2019 по делу N А40-44770/19 с общества "Перспектива" (ИНН: 7724739543) в пользу ООО ИПК "АТЛАС" взыскано неосновательное обогащения в размере 186 064,96 руб.

В дальнейшем право требования названной дебиторской задолженности к обществу перешло предпринимателю, посредством открытых электронных торгов в ходе процедуры конкурсного производства в отношении ООО ИПК "АТЛАС".

Определением Арбитражного суда города Москвы от 15.07.2020 по делу N А40-44770/19 произведена замена истца ООО ИПК "АТЛАС" (ИНН: 7704722647) на правопреемника ИП Цеховского Н.В. (ИНН: 410110957495).

Предприниматель 14.08.2020 в соответствии с требованиями частей 8, 9 статьи 69 Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" обратился в инспекцию с заявлением о предоставлении сведения о наименовании и местонахождении банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета общества "Перспектива", видах и номерах этих счетов, а также о количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте по указанным счетам.

Письмом от 20.08.2020 исх. N 05-05/073884 разъяснены нормы налогового законодательства, в соответствии с которыми налоговый орган имеет право направления запросов в банк, а также сообщено об отсутствии сведений о количестве и движении денежных средств по счетам ООО "Перспектива".

Письмом от 10.12.2020 исх. N 05-05/115009@ предпринимателю отказано в предоставлении сведений о количестве и движении денежных средств по банковским счетам ООО "Перспектива" (ИНН: 7724739543) в рублях и иностранной валюте.

Посчитав решения об отказе в предоставлении сведений о количестве и движении денежных средств по банковским счетам общества незаконными, необоснованными и нарушающими права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении спора, суды первой и апелляционной инстанций, пришли к выводу об отсутствии в рассматриваемом случае правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, указав следующее.

Пунктом 8 статьи 69 Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) предусмотрено, что если сведений о наличии у должника имущества не имеется, то судебный пристав-исполнитель запрашивает эти сведения у налоговых органов, иных органов и организаций, исходя из размера задолженности, определяемого в соответствии с частью 2 указанной статьи. Взыскатель при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком предъявления к исполнению вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении этих сведений. В соответствии с пунктами 9 и 10 статьи 69 Закона N 229-ФЗ налоговые органы представляют имеющиеся у них сведения о банковских счетах должника в течение семи дней со дня получения запроса.

При этом основания для истребования налоговым органом информации о количестве и движении денежных средств на счетах налогоплательщика установлены п. 2 ст. 86 НК РФ, перечень которых является закрытым и не содержит указание на возможность подобного истребования на основании поступившего запроса взыскателя.

ФНС России в соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года N 506 осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим аккредитацию филиалов, представительств иностранных юридических лиц (за исключением представительств иностранных кредитных организаций), а также обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РОФ по денежным обязательствам.

Налоговые органы не являются держателями информации об операциях на счетах налогоплательщика.

В соответствии с положениями ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Полномочия налоговых органов по истребованию выписок по счетам налогоплательщиков закреплены:

1) пунктами 2 и 4 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации - при осуществлении функций контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах;

2) пунктом 8 статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" - при осуществлении функции контроля в отношении организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся банковскими платежными агентами (субагентами);

3) пунктом 5 статьи 7 Федерального закона от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" - при осуществлении функции контроля по использованию платежными агентами и поставщиками специальных банковских счетов;

пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" - при осуществлении функции контроля за соблюдением законодательства РФ о применений контрольной-кассовой техники, а также за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Из изложенного следует, что по запросу взыскателя по исполнительному листу - надлежаще заверенному (с неистекшим сроком предъявления к исполнению), налоговый орган обязан предоставить информацию о номерах счетов должника, открытых в банках. В свою очередь, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц отнесено к банковским операциям (пункт 3 части 1 статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 года N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Таким образом, предусмотренная пунктом 2 части 9 статьи 69 возможность истребования у банков и иных кредитных организаций сведения о количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте по счетам должника, отнесена к полномочиям судебного пристава-исполнителя, реализуемым в соответствии с частью 8 названной статьи с разрешения старшего судебного пристава или его заместителя, данного в письменной форме или в форме электронного документа, подписанного старшим судебным приставом или его заместителем усиленной квалифицированной электронной подписью.

Аналогичные разъяснения содержатся письме ФНС России от 11 июня 2009 года N МН-226/469@ (с учетом изменений, внесенных письмом от 26 марта 2010 года N МН-22-6/221@), в соответствии с которыми, при обращении в налоговые органы взыскателя с запросом о получении информации о счетах должника с одновременным предъявлением подлинника или заверенной в установленном законодательством Российской Федерации порядке копии исполнительного листа с не истекшим сроком предъявления к исполнению взыскателю в течение семи дней со дня получения указанного запроса представляется информация о наименовании, основном государственном регистрационном номере ОГРН) и месте нахождения банка, в котором открыты счет должника, а также о номерах этих счетов.

При таких обстоятельствах, правовых оснований для предоставления заявителю сведений о движении денежных средств в рублях и иностранной валюте не возникло. (Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 29.07.2019 N 33а-17693/2019 по делу N 2а-1833/2019).

Кроме того, НК РФ не содержит положений о направлении налоговыми органами запросов в банк в случае получения запроса взыскателя при наличии у него исполнительного листа с не истекшим сроком предъявления к исполнению.

В силу статьи 86 НК РФ банк проверяет запрос налогового органа формально на наличие в нем информации о проведении проверки в отношении лица, имеющего расчетный счет в банке.

Согласно пункту 3 статьи 86 НК РФ, запросы в банк направляются налоговыми органами в электронной форме. При этом направить запрос о представлении выписки по операциям на счетах физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по их вкладам (депозитам), налоговый орган вправе только с согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России (абзац 3 пункта 2 статьи 86 Кодекса).

Формы запросов о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) и о представлении выписок по операциям по вкладам (депозитам) утверждены приказом ФНС России от 19.07.2018 N ММВ-7-2/460@ "Об утверждении форм и форматов направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) в электронной форме".

Приказом ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/520@ утвержден Порядок представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Указанный порядок применяется в отношении счетов, вкладов (депозитов) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, счетов, открытых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также электронных средств платежа указанных лиц, используемых для переводов электронных денежных средств.

Каких-либо иных форм и порядка направления налоговым органом в банк запросов о представлении выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

В запросе указывается одно из оснований для истребования сведений и какую информацию нужно предоставить. Дополнительных документов инспекция не прилагает (п. 3 ст. 86 НК РФ).

Согласно разъяснениям ФНС России, размещенным на сайте ФНС в разделе "Иные функции ФНС", информация о количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте может быть запрошена взыскателем у банка, в котором должнику открыт счет. Налоговые органы такой информацией не располагают.

Кассационный суд не может согласиться с выводами судов.

В статье 69 Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" описан порядок обращения взыскания на имущество должника.

В ч. 8 ст. 69 Закона указано, что взыскатель при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком предъявления к исполнению вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении сведений, указанных в пунктах 1 - 3 части 9 настоящей статьи.

Согласно ч. 9 ст. 69 Закона у налоговых органов, банков и иных кредитных организаций могут быть запрошены сведения:

1) о наименовании и местонахождении банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета должника;

2) о видах и номерах банковских счетов, количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте;

3) об иных ценностях должника, находящихся на хранении в банках и иных кредитных организациях.

Кассационный суд считает, что по смыслу указанных норм права, взыскатель имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении сведений о видах и номерах банковских счетов должника, количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте. В свою очередь налоговый орган обязан предоставить взыскателю указанные сведения, в том числе и о количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте.

Нельзя согласиться с выводом судов о том, что у налогового органа отсутствует обязанность по предоставлению указанных сведений со ссылкой на статью 86 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в ней речь идет об обязанностях банков и полномочиях налогового органа, связанные с осуществлением налогового контроля. В настоящем же споре речь не идет об осуществлении налоговым органом функции по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а рассматривается вопрос об обязанности налогового органа оказывать взыскателю помощь и содействие при осуществлении исполнительного производства.

Таким образом, вывод судов о том, что по запросу взыскателя по исполнительному листу налоговый орган обязан предоставить только информацию о номерах счетов должника, открытых в банках, является ошибочным. Также ошибочным является вывод судов о том, что возможность истребования у банков и иных кредитных организаций сведения о количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте по счетам должника, отнесена только к полномочиям судебного пристава-исполнителя, также является ошибочным.

Учитывая это, обжалуемые судебные акты нельзя признать законными и обоснованными.

В связи с тем, что судами первой и апелляционной инстанций установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, все представленные в материалы дела доказательства исследованы, но неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции на основании пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ полагает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции и, принять новый судебный акт, которым удовлетворить требования заявителя.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 17.06.2021 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2021 по делу N А40-57625/2021 отменить.

Признать незаконными решения Инспекции ФНС России N 15 по г. Москве, изложенные в ответах от 20.08.2020 исх. N 05-05/073884 и от 10.12.2020 исх. N 05-05/115009@, об отказе в предоставлении ИП Цеховскому Н.В. сведений о количестве и движении денежных средств по банковским счетам ООО "Перспектива" (ИНН: 7724739543) в рублях и иностранной валюте.

Обязать Инспекцию ФНС России N 15 по г. Москве предоставить ИП Цеховскому Н.В. сведения о количестве и движении денежных средств по банковским счетам ООО "Перспектива" (ИНН: 7724739543) в рублях и иностранной валюте в течение 10 рабочих дней с даты принятия настоящего постановления.

Взыскать с Инспекции ФНС России N 15 по г. Москве в пользу ИП Цеховского Н.В. расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб. за рассмотрение заявления в суде первой инстанции и 300 руб. за рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб.