Решение Арбитражного суда Рязанской области от 24 ноября 2004 г. N А54-3925/04-С21 Поскольку у налогоплательщика отсутствует недоимка и пени по налогу, а также задолженность по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 24 ноября 2004 г. N А54-3925/04-С21
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Э" г. Рязани к Межрайонной инспекции МНС РФ по г. Рязани о признании незаконным бездействия и обязании осуществить выплату процентов при участии в судебном заседании: от заявителя - К.Н.С., юрисконсульт, дов. от 22.09.04 г., от ответчика - Д.Л.А., ведущий специалист юридического отдела, доверенность 03-21/3 от 05.01.04 г., удостоверение 023683, выдано 04.09.03 г. В судебном заседании был объявлен перерыв с 19.11.2004 г. до 18 час. 00 мин. 24.11.2004 г. Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24.11.2004 г. установил:

общество с ограниченной ответственностью "Э" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИМНС России N 1 по г.Рязани о признании незаконным бездействия налогового органа в части начисления ООО "Э" процентов за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации за май 2003 г. в размере 113746,2 руб. за период с 27.10.2003 г. по 28.01.2004 г., а также обязании МИМНС России N 1 по г. Рязани возместить за счет средств федерального бюджета начисленные на основании п. 4 ст. 176 НК РФ проценты за нарушение сроков возврата НДС по налоговой декларации за май 2003 г. в сумме 113746,2 руб.

В предварительном судебном заседании 20.10.2004 г. заявитель уточнил размер заявленных требований и просит суд признать незаконным бездействие налогового органа в части неначисления ООО "Э" процентов за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации за май 2003 г. в размере 108968,95 руб. за период с 30.10.2003 г. по 27.01.2004 г., а также обязать МИМНС России N 1 по г. Рязани возместить за счет средств федерального бюджета начисленные на основании п. 4 ст. 176 НК РФ проценты за нарушение сроков возврата НДС по налоговой декларации за май 2003 г. в сумме 108968,95 руб. (л.д. 22).

В судебном заседании 24.11.2004 г. заявитель увеличил размер заявленных требований и просит признать незаконным бездействие налогового органа в части неначисления ООО "Э" процентов за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации за май 2003 г. в размере 110047,85 руб. за период с 30.10.2003 г. по 28.01.2004 г., а также обязать МИМНС России N 1 по г. Рязани осуществить возврат на расчетный счет ООО "Э" за счет средств федерального бюджета начисленные на основании п. 4 ст. 176 НК РФ проценты за нарушение сроков возврата НДС по налоговой декларации за май 2003 г. в сумме 110047,85 руб. (л.д. 40-41).

Заявление заявителя рассматривается судом с учетом увеличенного размера требований, принятого судом к рассмотрению 24.11.2004 г.

Ответчик возражает против заявленных требований, доводы изложены в отзыве (л.д. 30-32).

Из материалов дела следует: 04.07.2003 г. обществом с ограниченной ответственностью "Э" в налоговую инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 %, согласно которой подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 2776022 руб., и предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы для обоснования применения налоговой ставки 0 % по экспортным операциям за май 2003 г.

Согласно представленной обществом налоговой декларации по НДС и других документов налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка.

Решением налогового органа N 12-13/9526 от 03.10.2003 г. было отказано заявителю в возмещении НДС за май 2003 г. в сумме 2776022 руб.

Не согласившись с данным решением, общество обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-4313/03-С21 от 15.12.2003 г., решение налогового органа N 12-13/9526 от 03.10.2003 г. в части отказа в возмещении НДС признано недействительным частично в сумме 2774316,23 руб.

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Центрального округа от 31.03.2004 г. по делу N А54-4313/03-С21 решение суда первой инстанции отменено и дело направлено на новое рассмотрение.

Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-4313/03-С21 от 24.06.2004 г., решение налогового органа N 12-13/9526 от 03.10.2003 г. в части отказа в возмещении НДС признано недействительным частично в сумме 2774316,23 руб.

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Центрального округа от 22.09.2004 г. по делу N А54-4313/03-С21 решение суда первой инстанции оставлено без изменения, кассационная жалоба МИМНС России N 1 по г. Рязани - без удовлетворения.

Заявление о возврате НДС на расчетный счет предприятия подано заявителем в налоговый орган - 08.10.2003 г. (л.д. 29).

Сумма НДС, в возмещении которого было отказано, составляла 2776022 руб. Сумма НДС, по отказу в возмещении которой решение налогового органа признано судом по делу N А54-4313/03-С21 недействительным, составляет 2774316,23 руб.

Именно в связи с нарушением срока возврата этой суммы - 2774316,23 руб. обществом заявлены настоящие требования о признании незаконным бездействия налогового органа в части неначисления процентов за нарушение срока возмещения НДС и об обязании налогового органа осуществить выплату процентов за нарушение срока возмещения НДС.

28.01.2004 г. произведен возврат НДС в сумме 2774316,23 руб. на расчетный счет общества (платежное поручение N 635 от 28.01.2004 г. на сумму 2763624 руб. и платежное поручение N 636 от 28.01.2004 г. на сумму 10692,23 руб., л.д. 14-15).

Заявитель полагает, что за период с 30.10.2003 г. по 28.01.2004 г. подлежат выплате проценты в сумме 110047,85 руб. за нарушение сроков возмещения НДС по экспортной продукции, уплаченного поставщикам за товарно-материальные ценности за май 2003 года.

11.08.2004 г. ООО "Э" обратилось в налоговый орган с заявлением о возмещении процентов в сумме 111143,31 руб. за несвоевременный возврат НДС (л.д. 7-8).

Налоговый орган оставил заявление ООО "Э" без исполнения (письмо 03-09/10125 от 13.08.2004 г., л.д. 16).

Заявление в суд подано ООО "Э" 24.09.2004 г., в пределах предусмотренного ч. 4 ст. 198 АПК РФ трехмесячного срока (письмо налогового органа N 03-09/10125 от 13.08.2004 г.).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Оценив материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению частично, исходя из следующего.

Возмещение сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок возмещения налога установлен статьей 176 НК РФ, в силу пункта 4 которой - возмещение сумм НДС при экспорте товара производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации (п. 6 ст. 164 НК РФ) и документов, подтверждающих факт экспорта и предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ определено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи

Согласно пункту 2 статьи 176 НК РФ указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня трехмесячного срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Как видно из материалов дела, налоговый орган в установленный ст. 176 НК РФ срок принял решение об отказе ООО "Э" в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость при экспорте товаров за май 2003 г. в сумме 2776022 руб., признав необоснованным предъявление к вычету указанной суммы налога. Однако вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда Рязанской области и Федерального арбитражного суда Центрального круга указанное решение налогового органа признано частично недействительным.

Признание судом частично недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Системное толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о том, что в пункте 3 статьи 176 НК РФ речь идет только о законном и обоснованном решении налогового органа. Если вынесенное налоговой инспекцией решение признано судом недействительным либо частично недействительным, это означает, что налоговым органом в установленный срок не принято решение, которое подлежало принятию, - решение о возмещении из бюджета указанной в декларации суммы налога.

В абзаце 4 пункта 3 статьи 176 указано, что при нарушении сроков, установленных данным пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В связи с этим и при наличии поданного заявления налогоплательщика о возврате подлежащей возмещению из бюджета суммы налога на его расчетный счет наступают последствия, указанные в абзаце двенадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ - на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты.

Порядок начисления и выплаты процентов за несвоевременное возмещение налога, предусмотренных статьей 176 НК РФ, конкретизирован в совместном приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.2001 г. N БГ-3-10/345; 74н "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость".

Согласно этому документу обязанности по начислению процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику подлежащей возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, по отражению этих сумм в заключении о возврате налога и по направлению заключения органу федерального казначейства, возложены на налоговый орган.

То есть налоговый орган обязан обеспечить выплату налогоплательщику процентов, предусмотренных в рассматриваемом случае в пункте 4 статьи 176 НК РФ, одновременно с возвратом из бюджета суммы налога на добавленную стоимость.

Неисполнение налоговым органом вышеперечисленных обязанностей, связанных с выплатой налогоплательщику процентов, свидетельствует о незаконном бездействии указанного органа, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в арбитражном суде на основании статей 137 и 138 НК РФ и статей 198, 199 АПК РФ.

Проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, начисляются за невынесение налоговым органом в установленный срок и с учетом поданного налогоплательщиком заявления о возврате налога из бюджета законного решения - решения о возврате налога из бюджета. Это влечет несвоевременный возврат налогоплательщику из бюджета причитающихся ему денежных средств и дает право требовать компенсации в виде выплаты процентов по пункту 4 статьи 176 НК РФ.

Согласно представленной обществом налоговой декларации по НДС и других документов налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка.

Решением налогового органа N 12-13/9526 от 03.10.2003 г. было отказано заявителю в возмещении НДС за май 2003 г. в сумме 2776022 руб.

Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-4313/03-С21 от 15.12.2003 г., решение налогового органа N 12-13/9526 от 03.10.2003 г. в части отказа в возмещении НДС признано недействительным частично в сумме 2774316,23 руб.

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Центрального округа от 31.03.2004 г. по делу N А54-4313/03-С21 решение суда первой инстанции отменено и дело направлено на новое рассмотрение.

Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-4313/03-С21 от 24.06.2004 г., решение налогового органа N 12-13/9526 от 03.10.2003 г. в части отказа в возмещении НДС признано недействительным частично в сумме 2774316,23 руб.

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Центрального округа от 22.09.2004 г. по делу N А54-4313/03-С21 решение суда первой инстанции оставлено без изменения, кассационная жалоба МИМНС России N 1 по г. Рязани - без удовлетворения.

Таким образом, признание судом частично недействительным решения налогового органа, как не соответствующего Налоговому кодексу РФ, свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности по вынесению законного и обоснованного решения о возмещении из бюджета НДС в сумме 2774316,23 руб. и нарушении налоговым органом прав и законных интересов ООО "Э".

04.07.2003 г. обществом с ограниченной ответственностью "Э" в налоговую инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за май 2003 г. по налоговой ставке 0 %; решение об отказе принято налоговым органом 03.10.2003 г.; заявление о возврате НДС на расчетный счет предприятия подано заявителем в налоговый орган - 08.10.2003 г. (л.д. 29).

В рассматриваемой ситуации решение налоговым органом в орган федерального казначейства не направлялось. С учетом двухнедельного срока исполнения решения органом федерального казначейства последним календарным днем для возврата налога следует считать 30.10.2003 г.

Следовательно, проценты на несвоевременно возмещенную из бюджета сумму налога на добавленную стоимость подлежат взысканию с 31 октября 2003 г. (16.10.03 г. - восьмой день на поступление решения в орган федерального казначейства, 17.10.2003 г. - 30.10.2003 г. - двухнедельный срок для исполнения решения) по 28 января 2004 года включительно, итого 90 дней.

Суд считает, что расчет процентов должен быть следующий:

c 31.10.2004 г. по 14.01.2004 г. включительно - 76 дней (2774316,23 руб. : 360 х 76 х 16% = 93710, 24 руб.);

с 15.01.2004 г. по 28.01.2004 г. включительно - 14 дней (2774316,23 руб. : 360 х 14 х 14% = 15104,6 руб.);

итого проценты составляют в сумме 108814 руб. 84 коп.

В рассматриваемом случае налоговый орган неправомерно не начислил на несвоевременно возвращенную сумму налога на добавленную стоимость предусмотренные статьей 176 НК РФ проценты, не вынес решение об их выплате и не направил это решение органам федерального казначейства.

Учитывая, что ответчиком нарушены сроки возмещения налога на добавленную стоимость, а также отсутствует недоимка по налогам и пени, подлежащим уплате в федеральный бюджет по состоянию на дату подачи заявления о возврате налога (октябрь 2003 г.), что подтверждается выписками из лицевого счета и не оспаривается налоговым органом (л.д. 42-50), требования заявителя в части суммы 108814 руб. 84 коп. правомерны и подлежат удовлетворению. В остальной части требований следует отказать.

Согласно ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине в сумме 86 руб. относятся на заявителя пропорционально размеру удовлетворенных требований (должна быть уплачена госпошлина размере 2000 руб., поскольку заявлены два самостоятельных требования; 108814 руб. 84 коп.: 113746 руб. 20 коп. х 1000 руб. = 957 руб.; 957 руб. х 2 = 1914 руб.), 1914 руб. относятся на ответчика. В соответствии со ст. ст. 104, 110 АПК РФ госпошлина, уплаченная заявителем при подаче заявления, в сумме 914 руб. подлежит возврату заявителю.

МИМНС России N 1 по г. Рязани от уплаты госпошлины освобождена как орган, финансируемый из федерального бюджета.

Руководствуясь ст. ст. 104, 110, 167-170, 176, 181, 182, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст. ст. 32, 33, 137, 138, 176 НК РФ, арбитражный суд решил:

1. Бездействие Межрайонной ИМНС России N 1 по г.Рязани, выраженное в неначислении ООО "Э" процентов в сумме 108814 руб. 84 коп. за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации 0% за май 2003 г. в размере 2774316,23 руб. за период с 31.10.2003 г. по 28.01.2004 г., проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать незаконным.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

2. Обязать Межрайонную ИМНС России N 1 по г.Рязани устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Э" и выплатить обществу с ограниченной ответственностью "Э" из федерального бюджета РФ проценты в сумме 108814 руб. 84 коп. за нарушение сроков возврата НДС по налоговой декларации за май 2003 г., путем перечисления на расчетный счет ООО "Э" 40702810300010001914 в Прио-Внешторгбанке г. Рязани.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

3. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Э" из дохода федерального бюджета Российской Федерации госпошлину в размере 914 руб., перечисленную платежным поручением N 1071 от 17.09.2004 г.

4. На решение может быть подана жалоба в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Рязанской области в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального Арбитражного суда Центрального округа г. Брянск в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу.