Решение Арбитражного суда Рязанской области от 24 ноября 2004 г. N А54-3921/04-С18 Поскольку налоговым органом не был возвращен НДС в срок, предусмотренный НК РФ, суд удовлетворил иск о взыскании процентов за несвоевременный возврат спорного налога (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 24 ноября 2004 г. N А54-3921/04-С18
(извлечение)

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в судебном заседании дело по дело по иску ООО "Э" к МРИ МНС РФ N 1 по г. Рязани о признании незаконным бездействия при участии в заседании: от истца: К.Н.С., юрисконсульт, доверенность от 22.09.04 г., от ответчика: Ш.Ю.М., главный специалист, доверенность 03-21/2 от 05.01.2004 г., удостоверение 179060 от 10.02.2004 г.; Резолютивная часть решения объявлена 18.11.2004 г. установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Э" (г. Рязань) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции МНС России N 1 по г. Рязани о признании незаконным бездействия налогового органа в части неначисления ООО "Э" процентов за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации за январь 2003 года в размере 53 776 руб. 90 коп. как несоответствующее требованиям п.4 ст.176 Налогового кодекса РФ за период с 24.10.2003 г. по 28.12.2003 г. в сумме 50 677 руб. 41 коп., за период с 29.12.2003 г. по 14.01.2004 г. в сумме 1 916 руб. 05 коп., и с 15.01.2004 г. по 27.01.2004 г. в сумме 1 183 руб. 44 коп.; обязании инспекции осуществить возврат на расчетный счет ООО "Э" за счет средств федерального бюджета РФ начисленные на основании п. 4 ст. 176 НК РФ проценты за нарушение сроков возврата НДС по налоговой декларации за январь 2003 года в сумме 53 776 руб. 90 коп.

Заявитель в судебном заседании от 18.11.2004 г. уточнил требования и просил признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции МНС России N 1 по г. Рязани в части неначисления ООО "Э" процентов за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации за январь 2003 г., как несоответствующее требованиям п. 4 ст. 176 НК РФ; обязать Межрайонную инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по г. Рязани начислить и уплатить обществу с ограниченной ответственностью "Э" г. Рязани проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за январь 2003 г. в сумме 53 009 руб.

Представитель налогового органа не признал заявление налогоплательщика, указав на отсутствие оснований для взыскания процентов.

Из материалов дела следует:

ООО "Э" 20.02.2003 г. представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 % за январь 2003 г. Согласно представленной декларации из бюджета подлежал возмещению налог на добавленную стоимость в размере 1 727 639 руб.

Инспекцией 20.06.2003 г. было принято решение N 12-13/5172 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 727 639 руб.

Указанное решение налогового органа обжаловано налогоплательщиком в арбитражный суд. Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-2415/03-С18 от 17.09.2003 г. решение инспекции было признано недействительным, как несоответствующее нормам Налогового кодекса РФ. Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 17.11.2003 г. решение суда в части признания незаконным отказа налогового органа в возмещении из федерального бюджета 1 727 639 руб. - налога на добавленную стоимость оставлено без изменения.

Управлением федерального казначейства были перечислены подлежащие возврату суммы НДС платежным поручением N 933 от 29.12.2003 г. в сумме 1 473 655 руб.

Налоговым органом 27.01.2004 г. был произведен зачет в сумме 253 595руб.

За несвоевременное возмещение налоговым органом суммы НДС в размере 1727 639 руб. налогоплательщик просит взыскать проценты за период с 25.10.2003 г. по 27.01.2004 г. в сумме 53 009 руб.

Исследовав представленные в дело материалы, выслушав доводы сторон, арбитражный суд находит требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ, возмещение сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и уплаченных по операциям, облагаемым по ставке ноль процентов, в том числе и по товарам, помещенным под таможенный режим экспорта, производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В указанный срок налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Как следует из п. 4 ст. 176 НК РФ, в первую очередь налоговые органы производят зачет имеющихся у налогоплательщика недоимок, пеней и задолженностей перед бюджетом, из которого производится возврат. Зачет проводится налоговым органом самостоятельно не позднее 3-х месяцев со дня представления налоговой декларации. В течение 10 дней налоговый орган сообщает о проведенном зачете налогоплательщику. В случае, если зачет налоговым органом не был проведен, не позднее последнего дня 3-х месячного срока с момента подачи налоговой декларации и необходимого комплекта документов по заявлению налогоплательщика налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Таким образом, возврат НДС из бюджета осуществляется налогоплательщику по истечении всех перечисленных сроков, а также при условии представления им отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимок, пеней и задолженности по налогам в федеральный бюджет и при обязательном наличии его заявления о возврате истребуемых сумм налога.

В силу положений п. 4 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков, установленных данным пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ.

Заявлением от 02.10.2003 г. (получено инспекцией в тот же день) налогоплательщик просил перечислить налог на добавленную стоимость, уплаченного поставщиками продукции, отгруженной на экспорт в январе 2003 г. в сумме 1 727 639 руб. на его расчетный счет. Тем не менее, решение о возврате НДС в указанной сумме в орган федерального казначейства налоговым органом в установленный срок направлено не было.

Поскольку одним из условий возврата подлежащей возмещению суммы НДС пункт 4 статьи 176 НК РФ предусматривает заявление налогоплательщика, суд считает, что исчисление срока для возврата заявителю из бюджета 1 727 639 руб., начинается с момента получения налоговым органом заявления налогоплательщика, т.е. с 02.10.2003 г.

В рассматриваемой ситуации решение межрайонной инспекцией в орган федерального казначейства не направлялось и, следовательно, датой его получения необходимо признать 10.10.2003 г. С учетом двухнедельного срока исполнения решения органом федерального казначейства последним календарным днем для своевременного возврата налога следует считать 24.10.2003 г. Таким образом, начало исчисления процентов за несвоевременный возврат налога следует принять 25.10.2003 г.

Материалами дела подтверждается, что Управлением федерального казначейства "Э" были перечислены подлежащие возврату суммы НДС платежным поручением N 933 от 29.12.2003 г. в сумме 1 473 655 руб.

27.01.2004 г. налоговым органом был проведен зачет подлежащего возмещению НДС в сумме 253 595 руб. Обоснованность и правомерность проведения зачета сторонами не оспаривается.

Следовательно, последним днем срока для целей начисления процентов на сумму 1 473 655 руб. является 28.12.2003 г., на сумму 39 996 руб. - 27.01.2004 г.

Размер подлежащих взысканию процентов определяется следующим расчетом:

за период с 25.10.2003 г. по 28.12.2003 г. - 65 календарных дней,

ставка рефинансирования - 16%

1 727 639 руб. : 360 * 65 * 16% = 49 909 руб. 57 коп.

за период с 29.12.2003 г. по 14.01.2004 г. - 17 календарных дней,

ставка рефинансирования - 16%

253 595 руб. : 360 * 17 * 16% = 1 916 руб. 05 коп.

за период с 15.01.2004 г. по 27.01.2004 г. - 12 календарных дней,

ставка рефинансирования - 14%

253 595 руб. : 360 * 12 * 14% = 1 183 руб. 44 коп.

Общий размер взыскиваемых процентов составляет 53 009 руб.

Поскольку при разрешении настоящего спора суд пришел к выводу о неправомерности бездействия налогового органа по отказу в возмещении и возврате НДС в сумме 1 727 639 руб., суд считает требования налогоплательщика о понуждении налогового органа уплатить проценты обоснованными.

Неправомерность действий налогового органа по отказу в возмещении НДС в сумме 1 727 639 руб. подтверждена вступившими в законную силу решением Арбитражного суда Рязанской области от 17.09.2003 г. по делу А54-2415/03-С18, постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 17.11.2003 г. по тому же делу. Налоговым органом не представлены доказательства наличия у налогоплательщика на момент возникновения права на возмещение НДС недоимок по налогам и сборам и задолженности по пени в части федерального бюджета.

Представленный налогоплательщиком с учетом заявленных и подлежащих возврату сумм НДС и действовавших в соответствующие периоды ставок рефинансирования Центрального Банка РФ расчет процентов проверен арбитражным судом. Возражений по порядку расчета заявителем процентов налоговым органом не представлено.

Исходя из изложенного и руководствуясь ст. ст. 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд решил:

1. Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции МНС России N 1 по г. Рязани, выразившееся в неначислении ООО "Э" процентов за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации за январь 2003 г., как несоответствующее требованиям п. 4 ст. 176 НК РФ.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по г. Рязани начислить и уплатить обществу с ограниченной ответственностью "Э" г. Рязани проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за январь 2003 г. в сумме 53 009 руб.

3. Возвратить ООО "Э" из федерального бюджета РФ госпошлину, уплаченную платежным поручением N 1069 от 17.09.2004 г. в сумме 1000 руб.

4. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд Рязанской области в месячный срок со дня принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу.