Решение Арбитражного суда Рязанской области от 4 августа 2003 г. N А54-2363/03-С11 Решение Комиссии ИМНС по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, проверенное на соответствие НК РФ, признано недействительным в части непризнания обязанности ООО по уплате налогов и сборов исполненными по платежным поручениям, поскольку довод об отсутствии у заявителя недоимки по налогам не может быть достаточным основанием полагать о недобросовестности налогоплательщика

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 4 августа 2003 г. N А54-2363/03-С11

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "С", г. Рязань к Инспекции МНС России по г. Рязани о признании недействительным решения при участии в заседании: от заявителя: З.И.Ю. - гл. бухгалтер, доверенность б/н от 16.07.03 г., от ИМНС РФ по г. Рязани: Д.А.В. - вед. специалист, доверенность N 03-18/79 от 09.01.03 г. Резолютивная часть решения объявлена 21.05.2003 г. установил:

ООО "С" г. Рязани обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения ИМНС РФ по г. Рязани от 26.05.2003 г. N 11-41/772.

В судебном заседании заявитель уточнил предмет требования и просит суд признать недействительным решение ИМНС РФ по г. Рязани от 26.05.03 г. N 11-41/772 в части не признания исполненной обязанности по уплате налогов и сборов исполненной заявителем на общую сумму 3065 руб. по платежным поручениям от 12.05.99 г. N 104 на сумму 100 руб., от 12.05.99 г. N 109 на сумму 2465 руб., от 12.05.99 г. N 107 на сумму 500 руб. и начисления пени на всю сумму указанной задолженности, начиная с даты, следующей за днем списания указанных сумм с расчетного счета ООО "С".

В обоснование своего требования заявитель указал, что считает неправомерным принятие налоговым органом оспариваемого решения, поскольку заявителем уплачивались текущие платежи, срок уплаты которых наступил на день перечисления оспариваемых сумм. Кроме того, заявитель указал, что налоговый орган может охватить проверкой лишь три календарных года, предшествовавших проверки, что в данном случае ответчиком было нарушено.

Инспекция МНС России по г. Рязани требования не признала, считая их необоснованными, поскольку на день совершения банковской операции у истца не было задолженности по налогам, а 18.05 1999 г. у филиала "М" Уникомбанка в г. Рязани лицензия отозвана, по мнению ответчика истец не является добросовестным налогоплательщиком.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей заявителя, налогового органа, арбитражный суд считает, что требование заявителя является обоснованным и подлежит удовлетворению. При этом суд исходил из следующего.

Из материалов дела следует, что заявитель в 1999 г. являлся плательщиком авансовых платежей по НДС, сборов в Фонд занятости населения, налоговым агентом по удержанию подоходного налога с физических лиц.

12.05.1999 г. заявителем в филиал "М" Уникомбанка было представлено несколько платежных поручений, в том числе и платежное поручение N 109 на сумму 2465 руб. об уплате авансовых платежей по НДС за апрель 1999 г., платежное поручение N 104 на сумму 100 руб. на оплату взносов в Фонд занятости населения, платежное поручение N 107 на сумму 500 руб. на уплату удержанного подоходного налога с физических лиц, итого на общую сумму 3065 руб.

Указанные средства были списаны банком с расчетного счета заявителя 17.05.1999 г., однако не перечислены в бюджет из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банка и помещены в картотеку банка.

Центральным банком РФ 18.05.1999 г. был издан приказ N ОД-181 об отзыве лицензии на осуществление банковских операций у УАКБ "У".

26.05.2003 г. Комиссия Инспекции МНС РФ по г. Рязани по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов приняла решение N 11-41/772, согласно которому не признана обязанность ООО "С" г. Рязани по уплате налогов и сборов исполненной по вышеуказанным платежным поручениям в общей сумме 3065 руб. и ИМНС РФ по г. Рязани предписано внести изменения в лицевой счет налогоплательщика необходимые записи по восстановлению указанных сумм неисполненных налогоплательщиком обязанностей, с одновременным начислением пени на всю сумму задолженности, начиная с даты следующей за днем списания данных сумм с расчетного счета налогоплательщика.

Не согласившись с данным решением заявитель обратился в арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела истцом с филиалом "М" Уникомбанка договор банковского счета заключен 01.03.1996 г., который использовал постоянно при расчетах по обязательным налоговым платежам, 14.05.1999 г. заявителем в филиал "М" Уникомбанка в соответствии с накладной N 7 были внесены наличные денежные средства в сумме 1300 рублей, а 15.05.99 г. по накладной N 8 наличные денежные средства в сумме 1000 руб., 13.05.99 г. на счет истца поступила сумма 3042,12 руб., которые и были направлены впоследствии на оплату спорных платежей по НДС, подоходному налогу и сбору в Фонд занятости населения и списаны банком с расчетного счета истца 17.05.1999 г.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона РФ от 06.12.1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.

Предприятия, отнесенные Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" к малым предприятиям, уплачивают налог ежеквартально в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. (абзац введен Федеральным законом от 01.04.96 N 25-ФЗ)

Согласно п. 30 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налог на добавленную стоимость организации (предприятия) со среднемесячными платежами более 10000 рублей уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа.

Согласно Закону РФ от 07.12.1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции от 31.03.99 г., действовавшей в спорном периоде) предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.

В соответствии со ст. 8 Закона РФ от 17.07.99 г. N 179-ФЗ (действовавшего в проверяемом периоде до принятия закона о бюджете Государственного фонда занятости населения Российской Федерации на 1999 год.) работодатели обязаны ежемесячно уплачивать страховые взносы в сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены страховые взносы.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора. Обязанность по уплате налога, согласно п. 2 ст. 45 НК РФ, считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи.

Расчетный счет заявителем в филиале "М" Уникомбанка был открыт на основании договора банковского счета от 01.03.1996 г., с указанного расчетного счета заявителем на протяжении всего времени производилась оплата налогов и сборов.

По состоянию на 17.05.99 г. на расчетном счете заявителя имелись денежные средства, достаточные для уплаты налогов по представленным платежным поручениям. Указанные денежные средства поступили на счет заявителя от других предприятий и организаций со счетов, находящихся в платежеспособных банках, а часть спорой суммы в размере 2300 руб. была внесена заявителем на расчетный счет наличными денежными средствами, что подтверждается материалами дела.

На момент списания денежных средств с расчетного счета истца, т.е на 17.05.1999 г., лицензия на осуществление банковских операций у Уникомбанка, который обслуживал истца, ЦБ РФ не была отозвана.

Учитывая изложенное, обязанность по уплате налогов по платежным поручениям от 12.05.1999 г. за апрель 1999 г. заявителем исполнена, поскольку денежные средства, достаточные для уплаты налогов на расчетном счете были, оплата производилась по платежам, срок уплаты которых наступил. Указанная сумма была списана с расчетного счета заявителя, однако по независящим от заявителя причинам не поступила в бюджет. Таким образом, заявитель является добросовестным плательщиком взносов, исполнившим надлежащим образом обязанность по уплате налогов за апрель 1999 г.

Доводы налогового органа о том, что заявитель 12.05.1999 г. должен был знать о неплатежеспособности банка и не представлять платежные документы в кредитное учреждение, являются необоснованными, поскольку в соответствии с Положением Банка России от 02.04.1996 г. N 264 "Об отзыве лицензий на осуществление банковских операций у кредитных организаций в РФ" (действовавшего в 1999 г.) сообщение об отзыве у кредитной организации лицензии публикуется Банком России в недельный срок. Налоговым органом также не представлено доказательств даты извещения самого УАКБ "Уникомбанк" территориальным учреждением ЦБ об отзыве лицензии и невозможности проведения банковских операций.

Поскольку спорные платежи по НДС в сумме 2465 руб., по сбору в Фонд занятости населения в сумме 100 руб. и перечисления удержанного с физических лиц подоходного налога в сумме 500 руб. были списаны с расчетного счета заявителя 17.05.99 г., т.е. до отзыва у банка лицензии, в связи с чем оснований для восстановления данной суммы в лицевом счете налогоплательщика (заявителя) у налогового органа не имелось.

Довод об отсутствии у заявителя недоимки по налогам не может быть достаточным основанием полагать о недобросовестности налогоплательщика. Представитель заявителя пояснил, что сведения о состоянии лицевого счета налогоплательщика по всем видам налогов до сведения заявителя налоговым органом не доводились, налогоплательщик перечислял спорные суммы налогов в связи с наступлением срока их уплаты.

Кроме того налоговым органом нарушены требования ст. 87 НК РФ, согласно которой налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Проведенные налоговым органом в 2001 году две выездные налоговые проверки(л.д. 32-35) спорные суммы как недоимку не отразили.

Учитывая изложенное, требование заявителя является обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Расходы по госпошлине относятся на ответчика, однако взысканию не подлежат, поскольку налоговые органы, согласно п. 3 ст. 5 Закона РФ "О государственной пошлине" освобожден от уплаты госпошлины. С учетом изложенного и согласно ст. 104 АПК РФ, ст. 6 Закона РФ "О государственной пошлине", уплаченная заявителем при подаче заявления госпошлина подлежит возврату заявителю из дохода федерального бюджета РФ.

Руководствуясь ст. ст. 104, 110, 167-170, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд решил:

1. Решение Комиссии Инспекции МНС России по г. Рязани по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов от 26.05.2003 г. N 11-41/772, проверенное на соответствие Налоговому кодексу РФ, признать недействительным в части не признания обязанности ООО "С" г. Рязани по уплате налогов и сборов исполненными по платежным поручениям от 12.05.1999 г. N 109 на сумму 2465 руб., от 12.05.1999 г. N 104 на сумму 100 руб., от 12.05 1999 г. N 107 на сумму 500 руб., - всего на общую сумму 3065 руб. и в части начисления пени на всю сумму задолженности, начиная с даты, следующей за днем списания данных сумм с расчетного счета налогоплательщика.

Обязать Инспекцию МНС России по г. Рязани устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "С" г. Рязани путем внесения в лицевой счет налогоплательщика необходимых записей.

2. Возвратить ООО "С" из дохода федерального бюджета РФ 1000 руб., перечисленную в уплату госпошлины по платежному поручению N 340 от 25.06.2003 г.

3. На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд Рязанской области.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: