(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 19 мая 2003 г. N А54-665/03-С21 Арбитражный суд пришел к выводу, что во взыскании штрафа за неперечисление налога следует отказать в связи с пропуском истцом срока давности взыскания штрафных санкций
Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 19 мая 2003 г. N А54-665/03-С21
Судья арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания судьей,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ИМНС РФ по г. Рязани к ООО "Т", г. Рязань о взыскании 9 368 руб. при участии в заседании : от истца: Б.В.В., гл. специалист, дов. N 03-18/110 от 27.03.03 г.; от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом. Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 14 мая 2003 г. установил:
инспекцией МНС России по г. Рязани заявлен иск к обществу с ограниченной ответственностью "Т" г. Рязани о взыскании налоговых санкций в общей сумме 9 368 руб.: штраф в сумме 4200 руб. на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговому органу документов в количестве 84 шт., штраф в сумме 5 000 руб. на основании п. 1 ст. 120 НК РФ за отсутствие первичных документов и штраф в сумме 168 руб. на основании ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм подоходного налога.
Представитель истца поддержал иск.
Ответчик в судебное заседание не явился, отзыв не представил.
В соответствии со ст. ст. 123, 156, 215 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие ответчика, по имеющимся в деле доказательствам.
Из материалов дела следует:
На основании решения N 596 от 03.07.2002 г. налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ООО "Т" как налогового агента по вопросу проверки своевременности и полноты представления сведений о доходах физических лиц и правильности исчисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.1999 г. по 31.12.2001 г., о чем составлен акт от 27.08.02 г. N 08-07/1493 дсп.
В ходе проверки выявлены следующие нарушения: в нарушение п. 1 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ не представлены в установленный срок затребованные налоговым органом документы за 1999-2001 г. г. в количестве 84 документа; в нарушение ст. 120 НК РФ отсутствуют налоговые карточки по учету совокупного годового дохода физических лиц; в нарушение ст. ст. 2, 7 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в состав облагаемого годового дохода физического лица - Б.А.Д. не включена денежная сумма в размере 7000 руб., выданная под отчет на покупку сельхозпродукции по расходному кассовому ордеру от 03.03.19997 г. N 18; сумма неудержанного подоходного налога составила 840 руб.
По результатам проверки налоговый орган вынес решение от 11.09.02 N 08-07/1530, согласно которому налоговый агент привлечен к ответственности, в том числе в виде взыскания 5000 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 120 НК РФ; взыскания 4200 руб. штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ; взыскания 168 руб. штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ.
Решение 11.09.02 г. вручено налоговому агенту под роспись (л.д. 7). Требование N 1001 от 24.09.2002 г. об уплате штрафа в добровольном порядке, направленное ответчику заказным письмом 27.09.2002 г. (л.д. 25), осталось без исполнения, что послужило основанием для обращения истца в суд с настоящим требованием.
Рассмотрев и оценив материалы дела, доводы представителей сторон, арбитражный суд считает, что иск не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.
Общество с ограниченной ответственностью "Т" является юридическим лицом, зарегистрировано мэрией г. Рязани 17.09.1997 г. за N 6904, новая редакция Устава общества зарегистрирована регистрационным управлением (палатой) администрации г. Рязани 05.07.1999 г.
Идентификационный номер налогоплательщика - организации N 6231036277 присвоен налоговым органом 28.10.1997 г.
В силу статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Т" является налоговым агентом, в обязанности которого входит правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги, представлять налоговым органа сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах в порядке, предусмотренном настоящим Законом.
Одновременно статьей 230 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
В целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" утверждены, как указано в самом приказе, две формы отчетности:
- форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (с приложением о порядке ее заполнения);
- форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год" (с приложением о порядке ее заполнения и представления).
Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.
Указанная карточка заполняется на основании первичных документов организации - налогового агента, подтверждающих получение физическим лицом налогооблагаемого дохода.
Таким образом, из содержания вышеуказанных нормативных актов следует, что форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, а также выдают физическим лицам справки о доходах.
Ввиду отсутствия названных карточек налоговая инспекция привлекла налогового агента к ответственности по пункту 1 статьи 120 НК РФ.
Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 этой же статьи.
Пунктом 2 названной статьи установлена ответственность за те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, а пунктом 3 статьи 120 НК РФ - если они повлекли занижение налоговой базы.
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Поскольку в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации не дано определение "первичные документы", суд, руководствуясь пунктом 1 статьи 11 НК РФ, применяет определение этого понятия, приведенное в Законе Российской Федерации "О бухгалтерском учете".
Согласно статье 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
Первичными документами, подтверждающими выплату предприятием доходов физическим лицам, в частности заработной платы своим работникам, являются ведомости на выплату заработной платы, расходные кассовые ордера.
На основании первичных документов бухгалтерского учета налоговый агент заполняет налоговую карточку формы N 1-НДФЛ.
Учитывая изложенное, форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" не относится к первичным документам, отсутствие которых является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, за что применима ответственность по пункту 1 статьи 120 НК РФ.
Суд считает, что нормы статьи 120 НК РФ не распространяются на налоговых агентов, поскольку на это прямо указано в абзаце третьем пункта 3 статьи 120 НК РФ.
Таким образом, совершенное ООО "Т" налоговое правонарушение не подпадает под действие статьи 120 НК РФ, в связи с чем привлечение ООО "Т" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 5000 руб. является неправомерным.
В соответствии со статьей 57 Налогового кодекса Российской Федерации сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотрено настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 9 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.1991 N 1998-1 с последующими изменениями и дополнениями предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.
В соответствии с письмом ЦБ РОССИИ от 4 октября 1993 г. N 18 "Об утверждении "ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РФ", предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.
Из материалов дела следует, что в нарушение ст. ст. 2, 7 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в состав облагаемого годового дохода физического лица - Б.А.Д. не включена денежная сумма в размере 7000 руб., выданная под отчет на покупку сельхозпродукции по расходному кассовому ордеру от 03.03.19997 г. N 18; сумма неудержанного подоходного налога составила 840 руб. (приложение N 2 к акту проверки, л.д. 12). В ходе проверки налоговым органом установлено, что в нарушение установленного Порядка ведения кассовых операций в РФ, отчет об израсходованных суммах у налогового агента отсутствует.
В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, что в данном случае составляет 168 руб. (840 руб. х 20% = 168 руб.).
В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 37 постановления от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при применении указанной нормы необходимо иметь в виду, что исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает составление акта (пункт 1 статьи 100 и пункт 1 статьи 101).
В случае установления налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки нарушений налогового законодательства, срок давности взыскания налоговых санкций за выявленные налоговые правонарушения исчисляется со дня составления акта выездной налоговой проверки.
Статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности в отношении налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 настоящего Кодекса, применяется со дня совершения налогового правонарушения; в данном случае - с 07.03.1999 г.; срок давности истек в марте 2002 года, а акт проверки N 08-07/1493 дсп датирован 27.08.2002 г. (л.д. 8, 14).
При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что во взыскании штрафа за неперечисление налога за 1999 год следует отказать в связи с пропуском истцом срока давности взыскания штрафных санкций.
Согласно ч. 1 ст. 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
В данном случае субъектом вменяемого правонарушения является налоговый агент.
Требование N 08-07/1862 от 04.07.2002 г. о представлении документов в срок до 08.07.02 г. вручено директору фирмы "Т" О.Т.М. под роспись (л.д. 10).
Согласно реестру документов, не представленных согласно требованию N 08-07/1862 от 03.07.2002 г., подписанному представителями налогового органа и ООО "Т", затребованные налоговым органом документы в количестве 84 штук в проверяемой организации отсутствуют.
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.
Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Отсутствие события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения исключает привлечение лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 1 абз.1 ст. 109 НК РФ).
Таким образом, из материалов дела следует и судом установлено, что документы в количестве 84 шт. у налогового агента отсутствуют (л.д. 10, 11); факт наличия указанных документов у проверяемого лица налоговым органом не доказан, в связи с чем требование налогового органа о применении ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ является неправомерным и не подлежит удовлетворению.
Налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины.
Решение резолютивной части от 14 мая 2003 г. N А54-665/03-С21
Исходя из изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 215, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст. ст. 108, 109, 113, 115, 120, 123, 126, 230 НК РФ, арбитражный суд решил:
1. В удовлетворении требования инспекции МНС России по г. Рязани о взыскании с ООО "Т" г. Рязани налоговых санкций в размере 9 368 руб., отказать.
2. На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд Рязанской области в течение месяца со дня его принятия.
