(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 18 июля 2003 г. N А54-1908/03-С21 Поскольку налоговый агент не выполнил обязанности по удержанию и перечислению сумм налога на доходы физических лиц (подоходного налога), требование истца о взыскании штрафа правомерно
Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 18 июля 2003 г. N А54-1908/03-С21
Судья арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания судьей,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ИМНС РФ по г. Рязани к войсковой части 41450 о взыскании штрафа в размере 28 497 руб. при участии в заседании : от истца: КМ.Е., специалист 1 категории, доверенность N 03-27/944 от 11.03.02 г., удостоверение 024529 выдано 25.03.02 г.; от ответчика: не явился, извещен; Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 18.07.2003 г. установил:
ИМНС РФ по г.Рязани обратилась в суд с заявлением к войсковой части 41450 о взыскании, в соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ, с физических лиц и перечислению в бюджет сумм неуплаченного налога на доходы физических лиц в размере 28 497 руб.
В судебном заседании 25.06.03 г. заявитель уточнил свои требования в просительной части заявления и просит взыскать с ответчика на основании ст. 120,123 НК РФ налоговые санкции в размере 44 893,20 руб.
Заявитель требования поддерживает в полном объеме.
Ответчик в заседание не явился, отзыв не представил.
Руководствуясь ст. 123, ч. 1, 3 ст. 156, ст. 215 АПК РФ, дело рассматривается в отсутствие ответчика, извещенного надлежащим образом, по имеющимся в материалах дела доказательствам.
Из материалов дела следует: ИМНС РФ по г. Рязани проведена выездная налоговая проверка войсковой части 41415 по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 г. по 14.01.2002 г., а также единого социального налога за период с 01.01.01 г. по 31.12.01 г. установившая факты неудержания(не полного) удержания подоходного налога.
По результатам проверки составлен акт от 07.02.2003 г. N 08-20/34ДСП, на основании которого истцом вынесено решение от 28.02.2003 г. N 08-20/74дсп о привлечении ответчика к налоговой ответственности:
- предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ (далее Кодекс) за неправомерное неперечисление(неполное перечисление) сумм налога, подежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению за 2001-2002 г. г. - 5699,4 руб. и суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц, подлежащей перечислению за 2001-2002 г. г. - 34193,80 руб.;
- предусмотренной п. 1 ст. 120 НК РФ за отсутствие первичных документов(налоговых карточек по учету доходов и единого социального налога) в виде штрафа в размере 5000 руб.
и предложено уплатить в срок, установленный в требовании, вышеуказанные суммы налоговых санкций.
Требование об уплате налоговых санкций N 08-20/118 от 28.02.03 г. по сроку исполнения 10.03.03 г. получено ответчиком и оставлено без исполнения (л.д. 28). Данные обстоятельства явились основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.
Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав представителя заявителя, арбитражный суд признал заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.
В силу ст. 24 Налогового Кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Согласно п. 6 ст. 226 Налогового Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Аналогичные обязанности предприятий, учреждений, организаций были установлены статьей 9 Закона РФ N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 г., действовавшей до введения в действие части второй Налогового кодекса РФ - 1 января 2001 г.
В ходе выездной налоговой проверки выявлены следующие нарушения:
1. В нарушение ст. ст. 210, 226 НК РФ не был исчислен, а следовательно удержан и перечислен подоходный налог и налог на доходы физических лиц со следующих доходов:
- с сумм премии за счет спонсорских средств, за счет экономии фонда ЕДВ, за счет 101 вида и с единовременного денежного вознаграждения за службу в ВДВ и за прыжки. Сумма не удержанного налога на доходы физических лиц составила 190 650 руб.;
- сумм материальной помощи в 2001, 2002 г. г. превышающей 2000 руб. в год. Сумма неудержанного налога на доходы физических лиц составила 8 847 руб.
2. В нарушение п. 6. ст. 226 НК РФ не перечислен исчисленный и удеражнный налог на доходы физических лиц за 2001-2002 г. г.г не поставленный в кредит 173 счета в сумме 2 8547 руб. и допущены 72 случая несвоевременного и неполного перечисления удержанных сумм налога на доходы в бюджет. В соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пени в размере 68 968,50 руб.
Задолженность по налогу на доходы физических лиц на 16.01.03 г. составила 170 969 руб.
3. В нарушение п. 4 ст. 243 НК РФ не ведется учет начисленных выплат и иных вознаграждений и суммы единого социального налога, относящегося к ним по каждому физическому лицу на карточках налогового учета.
Таким образом, сумма не исчисленного, а следовательно не удержанного и не перечисленного налога на доходы физических лиц составила 28 497 руб. (19 650 руб.+8847 руб.).
Задолженность по налогу на доходы физических лиц на 16.01.03 г. составила 170 969 руб.
Неправомерное неперечисление(неполное перечисление) сумм налога ,подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом является основанием для привлечения к ответственности по статье 123 Кодекса в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Поскольку налоговый агент в рассматриваемом периоде невыполнил обязанности по удержанию и (или) перечислению сумм налога на доходы физических лиц (подоходного налога), подлежащего удержанию и перечислению в бюджет, следовательно, привлечен он налоговым органом к ответственности по ст. 123 НК в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц, подлежащей перечислению за 2001-2002 г. г. 34 193, 80 руб.(170969 руб.х20%), а также от суммы не удержанного налога на доходы физических лиц за 2001-2002 г. г. 5699,4 руб. (28497 руб.х20%). правомерно.
Принимая решение об отказе в удовлетворении требования в части взыскания штрафа на основании ст. 120 НК РФ за первичных документов (налоговых карточек по учету доходов и единого социального налога), суд исходил из следующего:
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.
Одновременно статьей 230 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
В целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" утверждены, как указано в самом приказе, две формы отчетности:
- форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (с приложением о порядке ее заполнения);
- форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год" (с приложением о порядке ее заполнения и представления).
Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.
Указанная карточка заполняется на основании первичных документов организации - налогового агента, подтверждающих получение физическим лицом налогооблагаемого дохода.
Таким образом, из содержания вышеуказанных нормативных актов следует, что форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, а также выдают физическим лицам справки о доходах.
Ввиду отсутствия названных карточек налоговая инспекция привлекла налогового агента к ответственности по пункту 1 статьи 120 НК РФ.
Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 этой же статьи.
Пунктом 2 названной статьи установлена ответственность за те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, а пунктом 3 статьи 120 НК РФ - если они повлекли занижение налоговой базы.
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Поскольку в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации не дано определение "первичные документы", суд, руководствуясь пунктом 1 статьи 11 НК РФ, применяет определение этого понятия, приведенное в Законе Российской Федерации "О бухгалтерском учете".
Согласно статье 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
Первичными документами, подтверждающими выплату предприятием доходов физическим лицам, в частности заработной платы своим работникам, являются ведомости на выплату заработной платы, расходные кассовые ордера.
На основании первичных документов бухгалтерского учета налоговый агент заполняет налоговую карточку формы N 1-НДФЛ.
Учитывая изложенное, форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" не относится к первичным документам, отсутствие которых является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, за что применима ответственность по пункту 1 статьи 120 НК РФ.
Суд считает, что нормы статьи 120 НК РФ не распространяются на налоговых агентов, поскольку на это прямо указано в абзаце третьем пункта 3 статьи 120 НК РФ.
Таким образом, совершенное войсковой частью N 41450 налоговое правонарушение не подпадает под действие статьи 120 НК РФ, в связи с чем привлечение войсковой части N 41450 к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 5000 руб. является неправомерным.
Расходы по государственной пошлине, в порядке ст. 110 АПК РФ, относятся на ответчика.
Исходя из изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст. 123, 226 НК РФ, арбитражный суд решил:
1. Взыскать с войсковой части N 41450 в доход федерального бюджета РФ налоговые санкции в сумме 39 893 руб. 20 коп.
В остальной части требований отказать.
2. Взыскать с войсковой части 41450 в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1 684 руб. 59 коп.
3. Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Рязанской области в течение месяца со дня принятия решения.
