(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 30 апреля 2003 г. N 21 Суд отказал инспекции в удовлетворении иска о взыскании с общества штрафа за непредставление в установленный срок в налоговый орган расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу
Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 30 апреля 2003 г. N 21
Судья Арбитражного суда Рязанской области Котлова Л.И., при ведении в судебном заседании протокола судьей Котловой Л.И.,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску к ЗАО "Окский экологический комплекс" г. Рязани о взыскании штрафа в размере 700 руб. при участии в заседании: от истца: не явился, извещен надлежащим образом от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом установил:
Инспекция МНС России по г. Рязани обратилась в арбитражный суд с заявлением к закрытому акционерному обществу "О" (далее - ЗАО "О") г. Рязани о взыскании штрафа в сумме 700 руб. на основании п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления налоговой декларации (расчетов).
Заявитель в судебное заседание не явился, имеется заявление о рассмотрение дела в отсутствие представителя.
Ответчик в судебное заседание не явился, отзыв на исковое заявление не представил.
В соответствии со ст. ст. 123, 156, 215 АПК РФ суд рассматривает дело в отсутствие ответчика, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства, по имеющимся в деле доказательствам.
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 25.04.03 г.
Из материалов дела следует: В нарушение п. 6 ст. 80 НК РФ ЗАО "О" представило в налоговый орган налоговые декларации и расчеты с нарушением сроков представления:
- налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 полугодие 2002 г. по сроку представления до 28.07.2002 г., установленному ст. 289 НК РФ;
- расчет по сбору на нужды образовательных учреждений за 1 полугодие 2002 г. по сроку представления до 30.07.2002 г., установленному п. 3 ст. 4 Закона Рязанской области от 27.11.98 г. N 18-ОЗ "О сборе на нужды образовательных учреждений на территории Рязанской области";
- декларацию по целевому сбору на содержание муниципальной милиции за 1 полугодие 2002 г. по сроку представления до 30.07.2002 г., установленному п. 5.2 Положения "О целевом сборе с предприятий, учреждений, организаций на содержание муниципальной милиции и благоустройство территорий", утвержденного решением Рязанского городского Совета от 25.09.97 г. N 109;
- декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог в части территориального дорожного фонда за 1 полугодие 2002 г. по сроку представления до 30.07.2002 г., установленному п. 42 гл. II Инструкции N 59 от 04.04.2000 г. "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды";
- декларацию по НДС за 1 квартал 2002 г. по сроку представления 20.04.2002 г., установленному п. 5 ст. 174 НК РФ;
- расчет по налогу на имущество предприятия за 1 полугодие 2002 г. по сроку представления до 30.07.2002 г., установленному ст. 8 Закона РФ от 13.12.91 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий";
- декларация по налогу на рекламу за 2 квартал 2002 г. по сроку представления 20.07.2002 г., установленному ст. 13 Положения "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу", утвержденного решением Рязанского городского Совета от 13.11.97 г. N 267.
На основании ст. ст. 5, 32, 101 НК РФ руководитель инспекции МНС РФ по г. Рязани, рассмотрев материалы камеральной проверки (докладная записка N 175 от 15.10.02 г.), принял решение N 2641 от 15.10.2002 г. о привлечении налогоплательщика ЗАО "О" к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства в виде наложения штрафа в общей сумме 700 руб.
Требование N 2641 по состоянию на 15.10.2002 г. с предложением в добровольном порядке уплатить штраф в срок до 24.10.02 г. вместе с решением N 2641 от 15.10.02 г. направлено ответчику заказной корреспонденцией 18.10.02 г. (л.д. 14).
Решение о привлечении к налоговой ответственности ответчиком не обжаловалось, требование оставлено без исполнения. Данные обстоятельства послужили основанием для предъявления настоящего иска.
Оценив материалы дела, выслушав доводы заявителя, суд пришел к выводу, что требование истца подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.
Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Как установлено судом, ИМНС РФ по Заднепровскому району г. Смоленска проведена выездная налоговая проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах ООО ТФ "П".
Согласно акту выездной налоговой проверки от 23.01.2002 N 10/13 ответчик совершил следующие налоговые правонарушения: не уплатил целевой сбор на благоустройство территории в сумме 1 руб.; единый социальный налог в сумме 54 руб.; единый налог на вмененный доход в сумме 43247 руб.; не представил налоговые декларации по целевому сбору на благоустройство территории за 4 квартал 2000 года, 9 месяцев 2001 года; не представил в установленный срок в налоговый орган расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу за период с января по ноябрь 2001 года.
По результатам выездной проверки заместителем руководителя ИМНС вынесено решение N 10/52 от 11.03.2002 о привлечении ответчика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений на общую сумму 761 руб. 80 коп. в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 119, п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поскольку в добровольном порядке штрафные санкции уплачены не были, инспекция обратилась в суд с настоящим иском.
Отказывая инспекции в удовлетворении иска о взыскании с общества 550 руб. штрафа, установленного п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок в налоговый орган расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу за период с января по ноябрь 2001 года, суды правомерно исходили из следующего.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Непредставление таких сведений влечет ответственность по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьи 240 и 243 до 29.12.2000 не устанавливали отчетного периода по единому социальному налогу, а также обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган ежемесячно расчеты сумм исчисленных и уплаченных авансовых платежей.
Федеральным законом N 166-ФЗ от 29.12.2000 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в вышеуказанные статьи Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которым отчетным периодом по единому социальному налогу признан календарный месяц (ст. 240 Налогового кодекса Российской Федерации), а налогоплательщикам вменена обязанность по представлению не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган расчет о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (п. 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно ст. 3 Федерального закона N 166-ФЗ от 29.12.2000 перечисленные изменения вступают в силу с 01.01.2001.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; в силу п. 2 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Согласно ст. ст. 1, 6 Налогового кодекса Российской Федерации все нормативные правовые акты о налогах и сборах должны соответствовать общим началам и буквальному смыслу конкретных положений Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу ст. 240 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по единому социальному налогу признается один год.
Месяц со дня официального опубликования Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" истек 01.02.2001, очередной налоговый период после этой даты наступает 01.01.2002.
Поскольку согласно п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сроки представления бухгалтерской отчетности установлены п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете": годовой отчетности - в течение 90 дней по окончании года, квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала.
Такие же сроки представления расчетов (деклараций), согласно п. 3 ст. 4 Закона Рязанской области "О сборе на нужды образовательных учреждений на территории Рязанской области" N 18-03 от 27.11.98 г., п. 5.2 ст. 5 Положения "О целевом сборе с предприятий, учреждений и организаций на содержание муниципальной милиции и благоустройство территории", утв. решением Рязанского городского Совета N 109 от 29.05.97 г., установлены по сбору на нужды образовательных учреждений, и, соответственно, по целевому сбору на содержание милиции.
п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ (в редакции 31.12.02 г.) установлено, что налоговые декларации по налогу на прибыль представляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту нахождения не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.
Согласно ст. 8 Закона РФ от 13.12.1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.
Срок подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость установлен п. 5 ст. 174 НК РФ. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Рекламодатели ежеквартально представляют налоговым органам по месту своего нахождения декларацию сумм налога, подлежащих перечислению в городской бюджет, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, согласно Положения "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу"(в редакции 25.10.01 г.)
Таким образом, ЗАО "О" г. Рязани в нарушение ст. 23, п. 6 ст. 80 НК РФ в установленный законодательством срок, декларацию по налогу на прибыль, налогу на рекламу, расчет по сбору на нужды образовательных учреждений и целевому сбору на содержание муниципальной милиции, декларацию по НДС, расчет по налогу на имущество, не представило. Фактически налоговые декларации (расчеты) представлены в налоговый орган 16.09.2002 г.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ (расчет суммы штрафа прилагается, л.д. 10).
В связи с тем, что ответчик не представил в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчеты (декларации) по вышеуказанным налогам, расчет штрафных санкций произведен верно, требование заявителя о взыскании с ответчика штрафа на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 600 руб. правомерно и подлежит удовлетворению.
Принимая решение об отказе в удовлетворении требования в части взыскания штрафа за непредставление в установленный срок декларации по налогу на пользователей автодорог, суд исходил из следующего:
Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
Законом РФ "О дорожных фондах в РФ" не установлены сроки представления налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета декларации по налогу на пользователей автомобильных доро г. Данные сроки установлены Инструкцией Министерства РФ по налогам и сборам N 59 от 04.04.2001 г., которая не относится к актам законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ) и ее положения не подлежат применению при рассмотрения настоящего дела, поскольку федеральные органы исполнительной власти не могут издавать нормативно-правовые акты, которые изменяют или дополняют законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).
При указанных обстоятельствах у налогового органа не имелось правовых оснований для привлечения ЗАО "О" к налоговой ответственности на основании ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу на пользователей автомобильных доро г. Следовательно, в части взыскания штрафа в сумме 100 руб. по налогу на пользователей автомобильных дорог требования неправомерны и удовлетворению не подлежат.
Расходы по оплате госпошлины относятся на ответчика, пропорционально удовлетворенному требованию. Истец от уплаты госпошлины освобожден.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 216 АПК РФ, ст. 119 НК РФ, арбитражный суд решил:
1. Взыскать с закрытого акционерного общества "О" в доход соответствующих бюджетов налоговые санкции в размере 600 руб.
В остальной части требований отказать.
2. Взыскать с ЗАО "О" г. Рязани в доход федерального бюджета РФ госпошлину в сумме 85 руб. 71 коп.
3. На решение может быть подана жалоба в апелляционную инстанцию арбитражного суда Рязанской области в течение месяца со дня его принятия.
