Решение Арбитражного суда Рязанской области от 4 ноября 2002 г. N А54-2883/02-С7 Суд, указав, что налогооблагаемая прибыль АООТ, полученная от закупки, переработки молока, производства и реализации молочной продукции не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных от гибели посевов, данное налоговое правонарушение повлекло неуплату налога на прибыль, ответчик правомерно привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания налоговых санкций

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 4 ноября 2002 г. N А54-2883/02-С7

Судья арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Инспекции МНС РФ по Милославскому району Рязанской области к АООТ "К" третье лицо: Управление МНС РФ по Рязанской области о взыскании 19 579 руб. при участии в заседании: от истца - Б., гл.спец., дов. от 09.10.02 г. N 1173; К., зам. нач. , дов. от 09.10.02 г. N 1167; С., зам. нач. отд., дов. от 09.10.02 г. N 1166; С., инсп. отд., дов. от 09.10.02 г. N 1168 от ответчика - К., гл. бухг., дов. N 201 от 15.10.02 г., М., юриск., дов. N 120 от 02.10.02 г. от третьего лица - К., гл. спец. юр. отд., дов. от 25.09.02 г. N 10-08\57 Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 31 октября 2002 года, установил:

Территориальный участок по Милославскому району Межрайонной инспекции МНС РФ по Рязанской области обратился в арбитражный суд Рязанской области с заявлением о взыскании с АООТ "К" Милославского района Рязанской области 108 700 руб. из которых: 65 400 руб. - налог на прибыль; 9 000 руб. - дополнительные платежи в бюджет; 22 200 руб. - пени за просрочку уплаты налога; 13 100 руб. - налоговые санкции.

В соответствии с заявлением истца произведена замена Территорриального участка по Милославскому району Межрайонной инспекции МНС РФ по Рязанской области на Межрайонную Инспекцию МНС РФ по Рязанской области.

В судебном заседании 09.10.02 г. истец уменьшил размер исковых требований до 18 579 руб. из которых: 13 100 руб. - налоговые санкции, 5 479 руб. - пени за просрочку уплаты налога на прибыль.

В судебном заседании 15.10.02 г. истец вновь уточнил исковые требования и просит суд взыскать с ответчика сумму 19 579 руб., из которых: 13 100 руб. - налоговые санкции, 6 479 руб. - пени. Определением арбитражного суда Рязанской области от 15.10.02 г. принят встречный иск АООТ "К" к межрайонной инспекции МНС РФ по Рязанской области о признании недействительным решения Управления МНС РФ по Рязанской области от 28.08.02 г. N 02-10\1483 дсп в части п. 2.1.

В судебном заседании 31.10.02 г. истец уточнил размер исковых требований, просит взыскать налоговые санкции в сумме 13 100 руб., от взыскания пени в сумме 6 479 руб. отказался.

К участию в деле в качестве второго ответчика по встречному иску привлечено Управление МНС РФ по Рязанской области, решение которого оспаривается АООТ "К".

Представитель налоговой инспекции исковые требования по первоначальному иску поддерживают, по встречному иску возражает, указывая на доказанность факта совершения ответчиком налогового правонарушения и наличия оснований для доначисления налога на прибыль, дополнительных платежей, начисления пени за просрочку уплаты налога, взыскания налоговых санкций.

Представитель АООТ "К" по иску возражает и поддерживает встречный иск, ссылаясь на необоснованность и незаконность решения Управления МНС РФ по Рязанской области от 28.08.02 г. N 02-10\1483.

Исследовав представленные в дело материалы, выслушав доводы сторон, третьего лица, арбитражный суд находит требования по первоначальному иску в сумме 13 100 руб. подлежащими удовлетворению. В части требований о взыскании суммы 96 600 руб. - производство по делу прекратить. По встречному иску отказать.

Из материалов дела судом установлено:

В соответствии с постановлением N 53 от 28.02.02 г. в порядке контроля Управлением МНС РФ по Рязанской области была проведена выездная налоговая проверка АООТ "К" по вопросу правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль за период с 01.01.99 г. по 31.12.99 г. По результатам проверки составлен акт N 07-02\13 дсп от 01.03.02 г. и принято решение N 02-10\1483 дсп от 28.08.02 г. в соответствии с которым ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 ч. 1 НК РФ в виду штрафа в сумме 13 100 руб., ему доначислен налог на прибыль в сумме 65 400 руб., дополнительные платежи в сумме 9 000 руб., начислены пени за неуплату налога в сумме 22 200 руб. Решение ответчиком было получено, требование об уплате налога, дополнительных платежей, пени и штрафа исполнено не было, что послужило основанием для обращения с иском в суд. После обращения с настоящим иском истец уменьшил размер иска до 19 579 руб. в связи со списанием суммы 90 121 руб. в безакцептном порядке с р\счета ответчика. От взыскания суммы 6 479 руб. - пени за просрочку уплаты налога на прибыль истец отказался, поскольку к расчетному счету ответчика выставлены инкассовые поручения на взыскание указанной суммы.

Считая решение Управления МНС РФ по Рязанской области незаконным и необоснованным в части 2.1 АООТ "К" обратился со встречным иском о признании его недействительным для рассмотрения совместно с первоначальным иском. В ходе выездной налоговой проверки АООТ "К" установлено: что в 1999 г. общество осуществляло несколько видов деятельности:

- закупку у населения, переработку молока, производство и реализацию молочной продукции;

- производство и реализацию сельскохозяйственной продукции (зерновых культур);

- розничную торговлю покупными товарами.

АООТ в проверяемый период являлось плательщиком налога на прибыль от деятельности, связанной с закупкой, переработкой молока, производством и реализацией молочной продукции. Прибыль, полученная обществом от осуществления деятельности, связанной с закупкой, переработкой молока, производством и реализацией молочной продукции, составила 511,6 тыс. руб.; от осуществления розничной торговли - 18,1 тыс. руб., от производства и реализации сельскохозяйственной продукции 213,8 тыс. руб. Кроме того, предприятием получены убытки от гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи в сумме 218,6 тыс. руб. Указанные убытки связаны с осуществлением конкретного вида деятельности, производством и реализацией сельскохозяйственной продукции - прибыль от которой не подлежит налогообложению.

Управление сельского хозяйства муниципального образования Рязанской области подтвердило факт получения предприятием убытка в результате засухи в весенне-летний период 1999 г. В справке о корректировке налогооблагаемой прибыли Приложения N 4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" валовая прибыль была уменьшена на сумму прибыли, полученной от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в размере 213,8 тыс. руб. Убытки в сумме 218,0 тыс. руб. обществом включены в состав внереализационных расходов как некомпенсируемые потери от стихийных бедствий.

Налоговая инспекция считает, что поскольку убытки в размере 218,0 тыс. руб. связаны с осуществлением деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции, АООТ "К" не должно было уменьшать налогооблагаемую прибыль от закупки, переработки молока, производства и реализации молочной продукции.

В результате этого нарушения предприятием недоначислен налог на прибыль за 1999 г. в сумме 65 400 руб., дополнительные платежи в сумме 9 тыс.руб. АООТ "К" с выводами налоговой инспекции, изложенными в акте проверки и решении, не согласен, указывая на то, что в п. 8 ст. 3 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и п. 2.9 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" речь идет о прибыли от реализации, а не о валовой прибыли по определенному виду деятельности, налоговое законодательство (п. 2.10 Инструкции N 37) требует распределения только затрат, связанных с себестоимостью продукции,но не с внереализационными расходами и доходами. Кроме того, ответчик указывает, что в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооблагаемой прибыли, некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями в данном случае - засухой, включаются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", как внереализационные расходы и при этом налоговое законодательство не требует их распределения между видами деятельности.

Проанализировав нормы налогового законодательства, представленные материалы, суд пришел к выводу, что выводы налоговой инспекции, изложенные в акте проверки и решении, являются правильными. При этом суд исходит из следующих обстоятельств:

В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (действовавшего до 01.01.02 г.) не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной или сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню утв. Законодательством представленным органами субъектов РФ.

Указанные в названном пункте предприятия уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности. Поскольку прибыль от вышеперечисленных видов деятельности выведена из-под налогообложения, убытки, полученные от этих видов деятельности (в том числе и убытки, полученные от гибели посевов), не должны учитываться при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, исчисленной от иных видов деятельности.

В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства. В силу п. 2.9 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются.

В нарушение вышеназванного Закона и Инструкции, ответчик не произвел корректировку (не увеличило) налогооблагаемой прибыли от закупки, переработки молока, производства и реализации молочной продукции на сумму убытков от гибели посева зерновых культур в размере 218,0 тыс. руб. Данная сумма не может быть учтена при формировании финансовых результатов для целей налогообложения от деятельности, связанной с закупкой и переработкой молока, производством и реализацией молочной продукции. В ходе повторной налоговой проверки установлено и подтверждено первичными бухгалтерскими документами, что на финансовый результат (в дебет счета 80 - убытки) списаны затраты, связанные с извлечением доходов от деятельности, прибыль от которой не облагается налогом на прибыль, т.е. с деятельностью по производству сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль АООТ "К", полученная от закупки, переработки молока, от производства и реализации молочной продукции не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных от гибели посевов. Поскольку, данное налоговое правонарушение повлекло неуплату налога на прибыль, ответчик правомерно привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 ч. 1 НК РФ в виде взыскания налоговых санкций в сумме 13 100 руб. (65 400 х 20%).

Требование налогового органа о взыскании налоговых санкций в сумме 13 100 руб. является обоснованным и подлежащим удовлетворению. В части взыскания суммы 96 600 руб. производство по делу следует прекратить. В удовлетворении встречного иска отказать, так как факт налогового правонарушения подтвержден материалами дела, решение Управления МНС РФ по Рязанской области от 28.08.02 г. N 02-10\1483 дсп является законным и обоснованным.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ с ответчика по первоначальному иску (АООТ "К") подлежат взысканию в доход федерального бюджета РФ госпошлина в сумме 453 руб. 00 коп. , налоговые органы от уплаты госпошлины освобождены.

По встречному иску расходы по оплате госпошлины относятся на АООТ "К").

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201, 216 АПК РФ, арбитражный суд решил:

По первоначальному иску:

1. Взыскать с АООТ "К" Милославского района Рязанской области в пользу Межрайонной инспекции МНС РФ по Рязанской области налоговые санкции в сумме 13 100 руб. В части требования о взыскании суммы 96 600 руб. производство по делу прекратить.

2. Взыскать с АООТ "К" Милославского района Рязанской области в доход федерального бюджета РФ госпошлину в сумме 453 руб.

По встречному иску:

В удовлетворении иска отказать.

3. На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд Рязанской области.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: