Решение Арбитражного суда Рязанской области от 12 июля 2002 г. N А54-1911/02-С21 Налоговый орган имеет право обратиться в суд о принудительном взыскании недоимки с юридического лица не позднее 6 месяцев со дня истечения срока на добровольную уплату налога. В данном случае требование вообще не могло быть выставлено, так как у предприятия недоимки не было

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 12 июля 2002 г. N А54-1911/02-С21

Арбитражный суд Рязанской области в составе председательствующего судьи, судей,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску ЗАО "Рязанское предприятие "Т", г. Рязань к Инспекции МНС России по г. Рязани о признании недействительным требования при участии в заседании: от истца - П. - представ., довер. от 05.07.02г. N54-д, Н. - представ., довер. N53-д от 05.07.02г. от ответчика - К. - спец. 1 кат. юр. отдела, довер. N03-27/944 от 11.03.02г., Л. - зам. нач. отд., довер. N03-27/1938 от 22.04.02г. В судебном заседании объявлялся перерыв с 11.07.02г. до 12.07.02г., установил:

В Арбитражный суд Рязанской области истец: ЗАО "Рязанское предприятие "Т" 391000 г.Рязань ответчик: ИМНС РФ по г.Рязани заявление о признании недействительным требования Государственной налоговой инспекции по Железнодорожному округу г.Рязани N 495 об уплате налога по состоянию на 25 октября 2001г.

Исковое 25 октября 2001г. Государственная налоговая инспекция по Железнодорожному округу г.Рязани выставила ЗАО " Рязанское предприятие "Т" требование об уплате налога N 495. В данном требовании налоговый орган извещает о наличии задолженности по НДС и налогу на прибыль согласно лицевых счетов организации.

В это время Государственная налоговая инспекция по Железнодорожному округу г.Рязани фактически называлась ИМНС РФ по г.Рязани. Обжалуемое требование было оформлено иным названием налогового органа по причинам, налогоплательщику не известным.

ЗАО " Рязанское предприятие "Т" считает, что данное требование вынесено с нарушением положений налогового законодательства, а поэтому является незаконным по следующим основаниям:

В соответствии с пунктом 1 ст. 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности , осмотра помещений и территорий , используемых для извлечения дохода (прибыли) . а также в других формах, которые определены Налоговым кодексом РФ.

То есть налоговые органы могут осуществлять деятельность по выявлению фактов нарушения налогового законодательства только в тех формах, которые определены Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ налоговый орган вправе направлять налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога , а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Однако налоговой инспекцией не были соблюдены следующие условия направления требования:

- нарушен п. 2 ст. 69 НК РФ, в соответствии с которой требование об уплате

налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Недоимкой в соответствии со ст. 11 НК РФ является сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством срок о налогах и сборах. В соответствии с актом сверки платежей по НДС и налогу на прибыль в федеральный бюджет ЗАО " Рязанское предприятие " Т" по состоянию с 1.10.2001г. по 31.12.2001г. а также с хронологией расчетов по налогу- на прибыль (федеральный бюджет) с 01.01.2001г. по 31.12.2001г. и уточненной хронологией расчетов с 01.01.2001г. по 31.12.2001г. по налогуна добавленную стоимость (федеральный бюджет) недоимки у ЗАО " Рязанское предприятие " Т" по данным видам налогов не было. - нарушен п. 4 ст. 69 НК РФ, в соответствии с которой требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога. Основаниями взимания налогов в спорном требовании указаны налоговые декларации , расчеты по исчислению и уплате налогов, справки об авансовых взносах, акты проверок.

То есть, из содержания требования невозможно установить основания образования и выявления недоимок налогов, их взимания, а также размер недоимки по каждому сроку уплаты конкретных налогов. Сроки уплаты налогов, которые должно содержать требование в соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ указаны: 4.11.01 г. - по налогу на прибыль и НДС. В соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27 декабря 1991г. N 2116-1 " О налоге на прибыль предприятий и организаций" уплата налога на прибыль производится по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам- в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал (в течение 30 дней по окончании квартала) , а по годовым расчетам- в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год ( в течение 90 дней по окончании года).

ЗАО " Рязанское предприятие "Т" в соответствии с учетной политикой организации за 2001г. производило уплату налога на прибыль и сдавало отчетность ежеквартально. Ни в одном расчете по налогу на прибыль сумма 900000 рублей к уплате по сроку 4.11.01г. не отражена. В соответствии со ст. 8 Закона РФ " О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.1991г. N 1992-1 " Сроки уплаты налога" уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата НДС производится за истекший налоговый период не позднее 20-ю числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

По НДС ЗАО " Рязанское предприятие " Т" сдавало налоговые декларации ежемесячно. К уплате ни в одной налоговой декларации в 2001г. суммы 3000000 руб не отражено.

На основе представленных в налоговый орган деклараций по налогу на прибыль и НДС камеральных проверок расчетов ЗАО " Рязанское предприятие "Т" в соответствии со ст. 88 НК РФ с доначислением этих сумм не проводилось.

Кроме того, с 25.10.2001г. по 4.11.2001г. на недоимку 900000 рублей не могли быть начислены пени 160454 руб. и на недоимку 3000000 руб - пени 1042660 рублей, так как это противоречит п. 4 ст. 75 НК РФ, в которой процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. (1/300 oт 25% годовых =- 0,08 % в день). Выездные налоговые проверки ЗАО " Рязанское предприятие "Т" проводились в 1998г. и в 2002г.

Этими проверками также были доначислены суммы 900000 руб по налогу на прибыль и 3000000 руб по НДС.

Таким образом, из содержания обжалуемого требования невозможно установить основания образования и выявления недоимок налогов ( декларация за определенный период, решение о доначислении налога в результате проверки), размер недоимки и пени по каждому сроку уплаты налога.

Кроме того, ст. 70 НК РФ установлены сроки направления требований об уплате налогов. Если недоимки по налогам выявлены в результате налоговых проверок, то требование об уплате налога и соответствующих пеней должно быть направлено налогоплательщику в 10 дневный срок с даты вынесения решений о доначислении налога по результатам налоговой проверки. В остальных случаях, в том числе неуплаты налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок на основании представленной налогоплательщиком в налоговый орган декларации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога.

В связи с тем, что положения п 2,4 ст. 69 НК РФ налоговой инспекцией не выполнены, налоговый орган нарушает права налогоплательщика, поскольку налогоплательщик не имеет возможности проверить соблюдение налоговым органом сроков, установленных ст. 70 НК РФ для направления требования, определить, за какой период образовалась недоимка, уплатить налог за конкретный налоговый период.

Несмотря на то, что сроки, установленные ст. 70 НК РФ не являются пресекательными, их нарушение налоговыми органами имеет значение при применении п. 3 ст. 46 НК РФ, а также п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 " О некоторых вопросах применения части первой НК РФ". То есть налоговый орган имеет право обратиться в суд о принудительном взыскании недоимки с юридического лица не позднее б месяцев со дня истечения срока на добровольную уплату налога. В данном случае требование вообще не могло быть выставлено, так как у предприятия недоимки не было.

На основании изложенного,

Руководствуясь ст. ст. 95, 124 - 127 АПК РФ, арбитражный суд решил:

1. Взыскать с сельскохозяйственного производственного кооператива "З" Рязанской области налоговые санкции в сумме 14.490 руб. в доход федерального бюджета РФ.

2. Взыскать с СХПК "З" Рязанской области в доход федерального бюджета РФ госпошлину в сумме 679 руб. 60 коп.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: