Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Решение Арбитражного суда Рязанской области от 30 декабря 2002 г. N А54-953/02-С7-С18 Поскольку истцом обоснованно заявлена льгота по налогу на прибыль в связи с затратами на содержание объектов социально-культурной сферы и жилого фонда, в связи с чем решение МНС в части доначисления налогоплательщику налога на прибыль, дополнительных платежей в бюджет по налогу на прибыль и пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль и штрафных санкций является неправомерным

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 30 декабря 2002 г. N А54-953/02-С7-С18 Поскольку истцом обоснованно заявлена льгота по налогу на прибыль в связи с затратами на содержание объектов социально-культурной сферы и жилого фонда, в связи с чем решение МНС в части доначисления налогоплательщику налога на прибыль, дополнительных платежей в бюджет по налогу на прибыль и пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль и штрафных санкций является неправомерным

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 30 декабря 2002 г. N А54-953/02-С7-С18


Судья арбитражного суда Рязанской области,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Областного государственного унитарного предприятия "С" Рязанской области к Межрайонной инспекции МНС РФ по Рязанской области; Управлению МНС РФ по Рязанской области о признании недействительным решения при ведении протокола судебного заседания судьей, при участии в заседании 23.12.2002 г.: от истца: С., главный бухгалтер, дов. от 15.11.02г., паспорт 61 01 N258956; от ответчика: Ш., гл. госналогинспектор, дов. от 17.07.2002г. N10-08/41; Т - зам. нач. юр.отд. по дов. N 10-08/60 от 19.11.,02 г. Резолютивная часть решения объявлена 23.12.2002 г., установил:

Областное государственное унитарное предприятие "С" Рязанской области обратился в арбитражный суд с иском к Межрайонной инспекции МНС России по Рязанской области, Управлению МНС РФ по Рязанской области о признании недействительным решения Управления МНС РФ по Рязанской области N11-03/233 ДСП от 11.02.02 г.

Решением арбитражного суда от 22.05.02 г. иск удовлетворен.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Управление МНС РФ по Рязанской области обратилось в суд с апелляционной жалобой.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.07.2002 г. решение арбитражного суда от 22.05.02 г. по делу NА54-953/02-С7 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Постановлением кассационной инстанции от 27.09.2002 г. решение арбитражного суда от 22.05.02 г. и постановление апелляционной инстанции от 18.07.2002 г. отменены и дело передано на новое рассмотрение в первую инстанцию.

При новом рассмотрении дела, судом первой инстанции представитель истца иск поддержал .

Ответчик иск не признал по мотивам, изложенным в письменных пояснениях и отзыве на иск .

Из материалов дела следует: Управлением МНС РФ по Рязанской области проведена повторная выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и обоснованности применения областным государственным унитарным предприятием "С"

Рязанской области льготы по налогу на прибыль за период финансово-хозяйственной деятельности с 01.01.1999г. по 31.12.2000г.

Проверкой установлено, что истцом неправомерно заявлена льгота по налогу на прибыль за 1999 год по затратам на содержание находящихся на балансе предприятия жилищного фонда, детского сада в общей сумме 382,5 тыс. руб. и в 2000 г. истец превысил предельно возможный размер указанной льготы, заявив 1014 тыс. руб. вместо 8 тыс. руб. при отсутствии источника прибыли текущего года, которая остается в распоряжении предприятия.

Указанное налоговое нарушение отражено в акте выездной налоговой проверки от 13.11.01г. N5/06-169ДСП.

На основании акта проверки налоговым органом принято оспариваемое решение N11-03/233 от 11.02.02 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого с него подлежит взысканию 649,2 тыс. руб., в т.ч. :

- налог на прибыль - 416,6 тыс. руб.;

- дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ за пользование банковскими кредитами - 34,7 тыс. руб.;

- пени за несвоевременную уплату налога на прибыль - 114,6 тыс. руб.;

- штраф за неуплату налога на прибыль в размере 20% от неуплаченной суммы налога, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ - 83,3 тыс. руб.

Оспаривая данное решение, истец указывает на то, что при заявлении льготы и исчислении налога на прибыль руководствовался Постановлениями главы Сасовского района Рязанской области N95 от 30.04.1999г. и N 149 от 22.05.2000г., где установлена льгота по указанным выше фактически произведенным им затратам, а также пунктом 7 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991г. N2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", предусматривающим одно условие, согласно которому налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных льгот, более чем на 50%.

Оценив материалы дела, доводы сторон, суд пришел к выводу, что требование истца подлежит удовлетворению исходя из следующего.

ОГУП "С" содержит на балансе детский сад, клуб, жилищно - коммунальное хозяйство, жилой фонд площадью 22.525 кв.м., системы водоснабжения и канализации.

Согласно представленного в налоговый орган по месту учета расчета налога от фактической прибыли за 1999 г. валовая прибыль предприятия составила 765 тыс. руб.

Налогоплательщиком за данный период применена льгота по налогу на прибыль в сумме 382,5 тыс. руб. в связи с затратами на содержание объектов жилищно - коммунальной сферы.

По расчету налога от фактической прибыли за 2000 год валовая прибыль предприятия составила 2028 тыс. руб., льгота по налогу на прибыль за данный период заявлена в сумме 1014 тыс. руб. в связи с затратами на содержание объектов жилищно - социальной сферы. Осуществление этих затрат и их характер подтверждено представленными в материалы дела первичными бухгалтерскими документами.

Статьей 2 Закона РФ от 27.12.91 г. N2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определено, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Согласно ст. 8 Закона , сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога от фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно с нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль.

Судом установлено, что согласно представленного в налоговый орган по месту учета расчета налога от фактической прибыли за 1999г. валовая прибыль предприятия составила 765 тыс. руб. Налогоплательщиком за данный период применена льгота по налогу на прибыль в сумме 382,5 тыс. руб. в связи с затратами на содержание объектов жилищно-социальной сферы, а именно: на содержание ЖКО - 746,8 тыс. руб., д/сада - 111,8 тыс. руб., клуба - 44 тыс. руб.

Следовательно, налогооблагаемая прибыль - 382,5 тыс. руб., а налог, подлежащий к уплате в бюджет, с учетом ставки 30% - 114,5 тыс. руб. По расчету налога от фактической прибыли за 2000г. валовая прибыль предприятия составила 2028 тыс. руб. Льгота по налогу на прибыль за данный период заявлена в сумме 1014 тыс. руб. в связи с затратами на содержание объектов жилищно-социальной сферы, а именно: на содержание ЖКО - 729,4 тыс. руб., д/сада - 156,8 тыс. руб., клуба - 127,8 тыс. руб. Следовательно, налогооблагаемая прибыль - 1014 тыс. руб., а налог, подлежащий к уплате в бюджет, с учетом ставки 30% - 304,2 тыс. руб.

В соответствии с Положением об учетной политике ОГУП "С" учет и отражение в бухгалтерской отчетности затрат по содержанию объектов жилищно - социальной сферы, состоящих на балансе предприятия, и деятельность, которых не связана с производством продукции ведется, на счете 29 "обслуживающие производства и хозяйства". Ежеквартально при составлении бухгалтерской отчетности все учетные затраты закрываются на счете 81.2 "Использование прибыли".

Внереализационные расходы прибылей и убытков относятся на счет 80 без предварительной записи на промежуточных счетах.

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. N33Н, внереализационными расходами организации признаются выбытие активов в связи с выплатами, имеющими социальную направленность, которые должны отражаться в учете по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", а в форме отчетности N2 "Отчет о прибылях и убытках" - в составе внереализационных расходов по строке 130.

Следовательно, указанные расходы истцом обоснованно отражены в стр. 130 как "Внереализационные расходы" в приложении к балансу за I999г., 2000г. в форме N2 "Отчет о прибыли и убытках".

При составлении формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2000 г. данные строк 100 и 130, в справке при определении налоговой базы откорректированы.

В соответствии с пп. б) п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991г. N2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат, направленные предприятиями в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами на содержание находящихся на балансе этих предприятиях объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, жилищного фонда.

Из содержания данной нормы следует, что право на льготу по налогу на прибыль у организации возникает в случае, если эти затраты фактически произведены за счет прибыли, оставшейся в распоряжении этого предприятия, при условии ее достаточности для осуществления льготируемых расходов.

Данная статья не предусматривает, что в случае перерасхода средств нераспределенной прибыли льгота предприятию не предоставляется.

При этом необходимо иметь в виду, что под осуществлением расходов на содержание объектов жилфонда и социально-культурной сферы "за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия" следует понимать объект учета, на который должны относится эти затраты, а не источник денежных средств, из которых должны быть профинансированы эти затраты.

Указанная льгота может быть ограничена только в соответствии п. 7 ст. 6 упомянутого Закона, предусматривающим одно условие, согласно которому налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных льгот, более чем на 50%.

Постановлениями Администрации Сасовского района Рязанской области N95 от 30.04.1999г. и N149 от 22.05.2001г. "О нормативах затрат на содержание жилого фонда и общежитий" на 1999г. и 2000г. соответственно, по предприятиям всех форм собственности, имеющим на своем балансе объекты социально-культурной сферы и жилфонда, предоставлено право размер облагаемой прибыли уменьшить на сумму фактически произведенных затрат и расходов на их содержание.

Кроме того, следует отметить, что Областное государственное предприятие " С" является градообразующим предприятием, Сасовского района Рязанской области , содержащим на балансе детский сад, клуб, жилищно - коммунальное хозяйство, жилой фонд площадью 22.525 кв.м., системы водоснабжения и канализации.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуется в пользу налогоплательщика.

В силу изложенных обстоятельств, истцом обоснованно в 1999 году заявлена льгота по налогу на прибыль в связи с затратами на содержание объектов социально - культурной сферы и жилого фонда в размере 382,5 тыс. руб., что не превышает 50% от размера имевшей место валовой прибыли (769 тыс. руб.) и аналогичная льгота за 2000 год - в сумме 1014 тыс. руб., что также не превышает 50% валовой прибыли (2028 тыс. руб.) на основании п. п. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991г. N2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Следовательно решение от 11.02.02г. N11-03/233 Управления МНС РФ по Рязанской области в части доначисления налогоплательщику налога на прибыль в сумме 416,6 тыс. руб., дополнительных платежей в бюджет по налогу на прибыль в сумме 34,7 тыс. руб., пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 114,6 тыс. руб. и штрафных санкций в сумме 83,3 тыс. руб. является неправомерным.

Госпошлина, уплаченная истцом в доход федерального бюджета РФ уплачена в сумме 1000 руб., которая подлежит возврату.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170 АПК РФ, арбитражный суд решил:

1. Признать недействительным решение Управления МНС РФ по Рязанской области от 11.02.2002г. N11-03/233 дсп, как противоречащее Налоговому Кодексу РФ, Закону РФ от 27.12.1991г. N2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

2. Возвратить Областному государственному унитарному предприятию "С" Рязанской области из дохода федерального бюджета РФ государственную пошлину по иску 1000 руб., уплаченную по квитанции СБ РФ от 27.03.2002г.

Полный текст решения будет изготовлен 30 декабря 2002г.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: