Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 29 июня 2005 г. N А54-3705/03-С3
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании: от общества - Х.А.И. - юрисконсульта (дов. от 15.03.05 г. пост.); от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;
рассмотрев кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области на решение от 20.01.05 г. и постановление апелляционной инстанции от 21.03.05 г. Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-3705/03-С3, установил:
Открытое акционерное общество "СРСН" (далее по тексту - ОАО "СРСН") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании неправомерными действий межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области по проведению зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 417 714 руб. 19 коп. и пени по НДС в размере 361 697 руб. 28 коп. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 20.01.05 г. заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 21.03.05 г. решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе межрайонная инспекция ФНС России N 2 по Рязанской области просит решение и постановление суда отменить как принятые с нарушением норм материального права и вынести новое решение.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителя общества, суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене.
Как следует из материалов дела, инспекция в ходе проведения мероприятий налогового контроля установила, что денежные средства, в том числе в сумме 437 446 руб. 88 коп. по налогу на добавленную стоимость, списанные с расчетного счета ОАО "СРСН" на основании платежных поручений общества, не поступили в бюджет в связи с неплатежеспособностью филиала ОАО "Банк "М", г. Владимир, и приняла решение от 13.11.01 г. N 8, в соответствии с которым признала неисполненной обязанность заявителя по уплате налогов, в том числе налога на добавленную стоимость в указанной сумме. Требованием от 13.11.01 г. N 502 инспекция предложила ОАО "СРСН" уплатить недоимку по налогам и пеням, в том числе неуплаченную сумму налога на добавленную стоимость в размере 437 466 руб. 88 коп. и пеню - 492 440 руб. 25 коп. Не согласившись с указанными ненормативными актами налогового органа, общество оспорило их в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Рязанской области от 13.06.02 г. по делу N А54-1173/02-С21, вступившим в законную силу, требование инспекции от 13.11.01 г. N 502 признано недействительным, в удовлетворении требования общества о признании недействительным решения инспекции от 13.11.01 г. N 8 отказано.
ОАО "СРСН" 01.12.01 г. обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о реструктуризации задолженности по налогу на добавленную стоимость, пеням и штрафным санкциям. Инспекция МНС России N 4 по г. Рязани (в настоящее время - межрайонная инспекция ФНС России N 2 по Рязанской области) 27.12.01 г. приняла решение N 30 о реструктуризации задолженности общества по НДС в сумме 453 000 руб., пеням - 513 800 руб. и штрафным санккциям в размере 15 000 руб. по состоянию на 27.12.01 г. В связи с нарушением ОАО "СРСН" условий реструктуризации инспекцией принято решение от 16.07.03 г. N 16 о прекращении действия решения от 27.12.01 г. N 30 о реструктуризации задолженности. Инспекцией 17.07.03 г. вынесено заключение N 1405 о зачете имеющейся у общества переплаты по налогу на прибыль в части федерального бюджета в сумме 779 411 руб. 47 коп. в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 417 714 руб. 47 коп. и пени по НДС в размере 361 697 руб. 28 коп. При этом заявления о направлении переплаты по налогу на прибыль в счет недоимки по НДС и пеням по НДС обществом в налоговый орган не направлялось.
Считая, что проведение зачета в одностороннем порядке не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы общества, ОАО "СРСН" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что зачет является мерой принудительного исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем его проведение без направления обществу требования об уплате в добровольном порядке налога на добавленную стоимость в сумме 417 717 руб. 19 коп. и пени в размере 361 697 руб. 28 коп. свидетельствует о неправомерности действий инспекции по его проведению.
Указанный вывод суда является ошибочным.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу п. 4 ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
Анализ правовых положений, содержащихся в п. п. 1, 4 ст. 45, п. 7 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ, позволяет сделать вывод о том, что Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает следующие меры принудительного исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога: обращение взыскания на денежные средства, имеющиеся на счетах в банках, обращение взыскания на иное имущество, взыскание налога в судебном порядке.
Абзацем 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Таким образом, зачет не является мерой принудительного исполнения обязанности по уплате налога, а относится к одному из способов ее исполнения.
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога налогоплательщику является неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога.
Поскольку зачет является способом исполнения обязанности по уплате налога, а требование об уплате налога направляется в случае ее неисполнения, вывод суда о признании незаконными действий налогового органа по проведению зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 417 714 руб. 19 коп. и пени по НДС в размере 361 697 руб. 28 коп. без направления обществу требования об уплате в добровольном порядке упомянутых сумм налога на добавленную стоимость и пени противоречит положениям вышеуказанных норм.
Таким образом, признание неправомерными действий межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области по проведению зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 417 714 руб. 19 коп. и пени в размере 361 697 руб. 28 коп. по основаниям, указанным судом, является неправомерным.
Между тем, пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок проведения налоговым органом зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, определено, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. При этом налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
Следовательно, налоговый орган наделен правом самостоятельного проведения зачета излишне уплаченного налога лишь в счет погашения недоимки по налогам.
Как установлено судом и не опровергнуто налоговым органом, заявление о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения задолженности по пеням по налогу на добавленную стоимость в сумме 361 697 руб. 28 коп. ОАО "СРСН" в инспекцию не направлялось.
При таких обстоятельствах, у межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области отсутствовали законные основания для проведения зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения задолженности по пеням по НДС в размере 361 697 руб. 28 коп.
Учитывая, что неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права не привело к принятию ими незаконного решения в части требования ОАО "СРСН" о признании неправомерными действий межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области по проведению зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения пени по НДС в размере 361 697 руб. 28 коп., решение и Постановление суда в части признания неправомерными действий межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области по проведению зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения пени по НДС в размере 361 697 руб. 28 коп. подлежат оставлению без изменения.
Поскольку суды, признавая неправомерными действия межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области, выразившихся в проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 779 411 руб. 47 коп. в счет недоимки по НДС в сумме 417 714 руб. 19 коп. неправильно истолковали нормы материального права и не исследовали вопрос о соблюдении инспекцией порядка проведения данного зачета, предусмотренного ст. 78 НК РФ, решение и постановления суда в указанной части подлежат отмене, а дело в указанной части - направлению на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении дела, суду необходимо учесть изложенное и, применив нормы действующего законодательства принять законное и обоснованное решение по существу спора.
Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:
Решение от 20.01.05 г. и постановление апелляционной инстанции от 21.03.05 г. Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-3705/03-С3 в части признания неправомерными действий межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области, выразившихся в проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 779 411 руб. 47 коп. в счет недоимки по НДС в сумме 417 714 руб. 19 коп. отменить, дело в указанной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
В остальной части решение и постановление суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
