Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13 января 2005 г. N А62-6142/2003 Признавая недействительным решение Инспекции в части доначисления Обществу пени, суд не обосновал неправомерность указанных начислений. При рассмотрении дела судами не дана надлежащая правовая оценка доводам налоговой инспекции о неисчислении и неуплате налога на добавленную стоимость с сумм полученных Обществом авансовых платежей. Дело передано на новое рассмотрение (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 13 января 2005 г. N А62-6142/2003
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом; от ответчика - С.Ю.С. - специалиста 1 категории юридического отдела (дов. от 11.01.05 г. N 03-11/9, пост.);

рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Заднепровскому району г. Смоленска на решение Арбитражного суда Смоленской области от 23.07.04 г. и постановление апелляционной инстанции того же суда от 09.09.04 г. по делу N А62-6142/2003, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛБР-ИТ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по Заднепровскому району г. Смоленска от 03.10.03 г. N 10/1/131 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 325361 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 6592 руб., предложения уплатить доначисленные налог на добавленную стоимость в сумме 32961 руб., пени в сумме 13791 руб., штрафные санкции, а также об обязании налогового органа произвести возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 325361 руб. и о взыскании 11134 руб. процентов за нарушение сроков возврата НДС (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 23.07.04 г. заявленные требования удовлетворены частично: решение Инспекции МНС РФ по Заднепровскому району г. Смоленска от 03.10.03 г. N 10/1/131 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 325361 руб., в части пунктов 3 и 4 признано недействительным. На Инспекцию МНС РФ по Заднепровскому району г. Смоленска возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "ЛБР-ИТ" и возместить Обществу 325361 руб. НДС по налоговой декларации за июнь 2003 г. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 09.09.04 г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение и постановление апелляционной инстанции в части удовлетворенных требований отменить как принятые с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителя налоговой инспекции, кассационная инстанция считает, что судебные акты надлежит отменить в части признания недействительным решения налоговой инспекции 03.10.03 г. N 10/1/131 о доначислении ООО "ЛБР-ИТ" пени в сумме 13791 руб. (пункт 4 "в") по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 04.07.03 г. ООО "ЛБР-ИТ" представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2003 г., согласно которой заявленная налогоплательщиком сумма налоговых вычетов составила 894580 руб., в том числе НДС ранее уплаченный с авансовых платежей в сумме 454580 руб. Вместе с налоговой декларацией налогоплательщиком представлены документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

По результатам камеральной проверки представленных документов Инспекцией МНС РФ по Заднепровскому району г. Смоленска принято решение от 03.10.03 г. N 10/1/131 об отказе ООО "ЛБР-ИТ" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 358694 руб. и привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6592 руб., а также налогоплательщику предложено уплатить неуплаченную сумму налога на добавленную стоимость в размере 32961 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 13791 руб. Пунктом 2 указанного решения признано правомерным возмещение НДС в сумме 535886 руб.

Принимая решение о частичном отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, налоговая инспекция исходила из того, что налогоплательщиком не в полной мере выполнены требования ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно Обществом не исполнены условия поставки по договору от 18.03.03 г. N МР-9867 в соответствии с Приложением N 1 к договору, по которому должно было поставить 8 тракторов, в то время как фактически было отгружено 4 трактора, а также поставщиком экспортированного товара является учредитель налогоплательщика - ООО "ЛБР".

Доначисляя пени в сумме 13791 руб. за период с 22.04.03 г. по 03.10.03 г., налоговая инспекция указала, что полученная Обществом выручка в сумме 31600 долларов США (договор от 18.03.03 г. N МР-9867 Приложение N 1) поступила на расчетный счет 20.03.03 г., в сумме 31600 и 23700 долларов США (договор N МР 9867 Приложение N 2) поступила 28.03.03 г. и является авансовыми платежами, которые должны быть отражены в налоговой декларации в том налоговом периоде, в котором они поступили, а налог должен быть исчислен и уплачен по сроку 22.04.03 г.

Считая, что решение от 03.10.03 г. N 10/1/131 Инспекции МНС РФ по Заднепровскому району г. Смоленска не соответствует законодательству о налогах и сборах, регулирующих порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов и применения налоговых вычетов, ООО "ЛБР-ИТ" обратилось в суд.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, производится по налоговой ставке 0 процентов.

Перечисленные в данной статье документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность экспортной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Удовлетворяя заявленные требования и признавая неправомерным отказ в возмещении НДС в сумме 358694 руб., привлечение Общества к налоговой ответственности в виде штрафа 6592 руб. и доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 32961 руб., суды первой и апелляционной инстанции обосновано исходили из того, что ООО "ЛБР-ИТ", заявило к возмещению НДС исходя из стоимости фактически отгруженной продукции и выполнило все условия для применения налоговой ставки 0 процентов, представив все необходимые документы, подтверждающие факт оплаты товаров с учетом налога на добавленную стоимость, экспорт товара, поступление валютной выручки.

Оснований для переоценки выводов арбитражного суда в этой части кассационная инстанция не усматривает.

Вместе с тем, признавая недействительным решение N 10/1/131 в части доначисления ООО "ЛБР-ИТ" пени в сумме 13791 руб., суд не обосновал неправомерность начисления пени исходя из фактических обстоятельств дела с учетом положений главы 21 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), при этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155-162 Кодекса (п. 8 ст. 154) и увеличивается, в том числе, на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (п.п. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса).

Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, длительность производственного изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации).

Исходя из положений статей 153-158 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены.

Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на экспорт в соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 3 статьи 172 НК РФ, подлежат вычетам, которые в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Кодекса производятся после даты реализации товаров (работ, услуг), при этом дата реализации определяется датой отгрузки продукции.

Учитывая вышеуказанные правовые нормы, при невключении авансовых платежей в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за конкретные налоговые периоды налоговый орган доначисляет НДС за те налоговые периоды, когда имело место занижение налоговой базы вследствие невключения поступивших от иностранных покупателей сумм авансовых платежей, и начисляет пени (с учетом состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом) за период между месяцем, когда суммы авансов подлежали учету для целей налогообложения, и месяцем, когда произведена фактическая реализация соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Из материалов дела усматривается, что отгрузка товара в соответствии с грузовыми таможенными декларациями N 10113080/250303/0000631 на общую фактурную стоимость 31600 долларов США, N 10113080/310303/0000720 на общую фактурную стоимость 31600 долларов США, N 10113080/080403/0000809 на общую фактурную стоимость 23700 долларов США была произведена соответственно 26.03.03 г., 01.04.03 г. и 09.04.03 г. Представленные налогоплательщиком выписки банка и Свифт-сообщения подтверждают поступление авансовых платежей на счет ООО "ЛБР-ИТ" 20.03.03 г., 28.03.03 г. в общей сумме 86900 долларов США. При этом налоговая декларация за июнь 2003 г. подана 04.07.03 г.

Однако, при рассмотрении дела судами не дана надлежащая правовая оценка доводам налоговой инспекции о неисчислении и неуплате налога на добавленную стоимость с сумм полученных Обществом авансовых платежей.

Таким образом, судами первой и апелляционной инстанции при рассмотрении спора в части необоснованности доначисления пени не установлены и не исследованы фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, не применены нормы материального права, подлежащие применению, что в соответствии со ст. 288 АПК РФ является основанием для отмены судебных актов в части удовлетворения требований ООО "ЛБР-ИТ" о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по Заднепровскому району г. Смоленска о доначислении пени в сумме 13791 руб.

Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 23.07.04 г. и постановление апелляционной инстанции от 09.09.04 г. Арбитражного суда Смоленской области по делу N А62-6142/2003 в части признания недействительным решения Инспекции МНС РФ по Заднепровскому району г. Смоленска от 03.10.03 г. N 10/1/131 о доначислении ООО "ЛБР-ИТ" пени в сумме 13791 руб. (пункт 4 "в") отменить. Дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.