Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2013 г. N 09АП-28798/13 (ключевые темы: инвестиционный договор - камеральная налоговая проверка - отчет агента - возмещение НДС - налоговый период)

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2013 г. N 09АП-28798/13

Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 октября 2013 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева

Судей Н.О. Окуловой, С.Н. Крекотнева

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.C. Абрамовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ФНС России в лице ИФНС России N 5 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.07.2013, принятое судьёй А.П. Стародуб по делу N А40-55578/13

по заявлению ОАО "Инвестиции в развитие технологий"

к ИФНС России N 5 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Злотников А.В. по дов. N 106Д/2013 от 27.03.2013, Ноздрюхина С.В. по дов. N 167Д/2013 от 12.04.2013

от заинтересованного лица - Алексерова А.А. по дов. от 21.10.2013, Керимова М.М. по дов. N 757 от 07.03.2013

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Инвестиции в развитие технологий" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решение ИФНС России N 5 по г. Москве N 19/17892-3 от 06.12.2012 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и решение ИФНС России N 5 по г. Москве N 19/1229-3 от 06.12.2012 "Об отказе в возмещении НДС, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении 62 431 138 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 08.07.2013 по делу N А40-55578/13 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение ИФНС России N 5 по г. Москве N 19/17892-3 от 06.12.2012 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение ИФНС России N 5 по г. Москве N 19/1229-3 от 06.12.2012 об отказе в возмещении НДС, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении 62 431 138 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, ИФНС России N 5 по г. Москве обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит полностью отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе инспекция указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.

Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, руководствуясь ст.ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации заявителя по НДС за 1 квартал 2012 года, по результатам которой налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 31.08.2012 N 19/37847-3, и вынесено решение от 06.12.2012 N 19/17892-3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в сумме 783 821 руб. 89 коп., заявителю начислены пени по НДС в сумме 226 723 руб. 19 коп., предложено уплатить недоимку в сумме 5 279 594 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также вынесено решение от 06.12.2012 N 19/1229-3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 68 451 278 руб.

Решение ИФНС России N 5 по г. Москве от 06.12.2012 N 19/17892-3, N 19/1229-3 обжаловано заявителем в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по г. Москве в соответствии со ст. 101.2 НК РФ, главой 19 НК РФ.

Решением УФНС России по г. Москве от 21.02.2013 г. N 21-19/017590 решение ИФНС России N 5 по г. Москве от 06.12.2012 N 19/17892-3, N 19/1229-3, обжалованное заявителем в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по г. Москве, оставлено без изменения.

Между заявителем и ОАО "НПК "НИИДАР" в соответствии с Распоряжением Правительства г. Москвы от 29.08.2005 N 1663-П "О строительстве Технопарка на территории ВАО г. Москвы" 17.10.2006 заключен Инвестиционный контракт, предметом которого являлась реализация сторонами инвестиционного проекта.

В ходе исполнения указанного контракта общество было обязано обеспечить финансирование проектирования и строительства технопарка в размере 710 000 000 долларов США, в том числе:

- 44 812 000 руб. оплата стоимости приобретения помещений в г. Саранске, для передачи в собственность ОАО "НПК "НИИДАР";

- 13 000 000 долларов США финансирование затрат по перебазированию опытного производства ОАО "НПК "НИИДАР" с территории технопарка в г. Саранск;

- выбрать строительные организации и заключить договоры с данными организациями.

В соответствии с условиями инвестиционного контракта в период с 2006-2011 года общество осуществляло реализацию инвестиционного контракта, в т.ч. приобрело помещения в г. Саранске и оснастило их оборудованием для перебазирования опытного производства ОАО "НПК "НИИДАР".

Между обществом и ОАО "НПК "НИИДАР" 10.01.2012 заключено соглашение о расторжении инвестиционного контракта от 17.10.2006.

Как следует из обжалуемого решения инспекции, в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено нарушение заявителем п. 2 ст. 173 НК РФ, а именно - представление заявителем декларации по НДС к возмещению по истечении трёх лет после окончания соответствующего налогового периода.

Право на вычет оспариваемых сумм НДС возникло у него после заключения соглашения от 10.01.2012 "О расторжении инвестиционного контракта".

Налогоплательщик заявил к вычету НДС по счетам-фактурам, выписанным до 31.03.2009, превысив тем самым установленный п.2 ст. 173 НК РФ срок для предъявления НДС к вычету. При этом налоговый орган в качестве срока, начиная с которого отсчитывается трехлетний период, позволяющий предъявить НДС к вычету, использует дату выставления счетов-фактур.

В соответствии со ст. 171, 172 НК РФ обязательными условиями для реализации права налогоплательщика на вычет по НДС являются:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

При отсутствии хотя бы одного из этих условий право на применение налоговых вычетов у налогоплательщика не возникает.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом под налоговым периодом подразумевается период, в котором возникло право на возмещение НДС, а не дата выставления контрагентом счета-фактуры.

Общество не имело законных оснований для предъявления НДС к вычету в том налоговом периоде, к которому относятся выставленные контрагентами счета-фактуры, поскольку все перечисленные в Приложении N 2 к Акту камеральной налоговой проверки от 31.08.2012 N19/37847-3 счета-фактуры (сумма НДС 72 702 737 руб.), по которым, по мнению инспекции, пропущен пресекательный трехлетний срок, выставлены контрагентами общества в связи с осуществлением работ в рамках инвестиционной деятельности, в соответствии с инвестиционным контрактом с ОАО "НПК "НИИДАР", согласно которому общество являлось инвестором в процессе создания технопарка, а также модернизации и технического переоснащения ОАО "НПК "НИИДАР".

При этом на дату выставления счетов-фактур подрядчиками общество не имело права на вычет сумм НДС, поскольку осуществляло расходы в рамках инвестиционного договора, по объектам, которые не предполагало отражать в балансе в качестве собственных и использовать их в деятельности общества.

Право на применение налогового вычета по НДС возникло у общества в первом квартале 2012 года в связи с заключением 10.01.2012 соглашения о расторжении Инвестиционного контракта от 17.10.2006, с ОАО "НПК "НИИДАР".

Согласно указанному соглашению взаимоотношения по инвестиционному контракту прекращены, при этом ОАО "НПК "НИИДАР" обязался возместить понесенные обществом затраты на приобретение производственных помещений и перебазирование опытного производства в г. Саранск, составившие 583 733 870 руб.

Указанная сумма возмещения затрат квалифицирована обществом в качестве выручки от реализации, облагаемой НДС, который составил 89 044 149 руб. 75 коп.

Обществом выставлен соответствующий счет-фактура в адрес ОАО "НПК "НИИДАР" N 181 от 10.01.2012 на сумму 583 733 870 руб., в т.ч. НДС 89 044 149 руб. 75 коп., который включен в книгу продаж и в декларацию по НДС за 1 квартал 2012 года.

Следовательно, в первом квартале 2012 года обществом выполнены предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ условия для применения вычетов по НДС (имеются в наличии счета-фактуры; товары, работы, услуги оприходованы и понесены в рамках деятельности, облагаемой НДС), с окончания этого налогового периода должен исчисляться трехлетний пресекательный срок в соответствии с п. 2. ст. 173 НК РФ.

Довод налогового органа об истечении трехлетнего периода, когда общество имело право заявить налоговые вычеты по НДС не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Из числа счетов-фактур, приведенных в Приложении N 2 к Акту камеральной налоговой проверки от 31.08.2012 N 19/37847-3, ряд счетов-фактур, датированных 2008 годом, на общую сумму НДС 15 896 566 руб. приняты обществом в рамках исполнения агентского договора N 041-011-21/07 от 07.02.2007, заключенного с ОАО "НПК "НИИДАР" (агент) по отчетам агента N 15, 15/1, 16 только 31.12.2009 одновременно с иными документами, прилагаемыми к отчету агента.

Таким образом, товары, работы, услуги, переданные обществу по отчету агента, не могли быть оприходованы в учете ранее 31.12.2009 вне зависимости от дат счетов-фактур.

Соответствующая информация о дате принятия к учету товаров, работ, услуг отражена обществом в книге покупок за 1 квартал 2012 года, в журнале учета полученных счетов-фактур за 4 квартал 2009 года, бухгалтерскими записями по счету 76, а также подтверждается имеющейся перепиской с ОАО "НПК НИИДАР". При этом, в счетах-фактурах агента правомерно указана не дата составления отчета агента (или дата принятия отчета принципалом), а дата выставления поставщиками и подрядчиками счетов-фактур в адрес агента.

Данный порядок составления счетов-фактур при посреднической схеме работы предусмотрен Правилами ведения журналов учета полученных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, а также разъяснялся в письмах Минфина РФ и ФНС РФ.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.07.2013 по делу N А40-55578/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.