Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 ноября 2012 г. N 13АП-18749/12 (ключевые темы: обязательное социальное страхование - пособие по временной нетрудоспособности - дети - выплата пособия - страховое обеспечение)

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 ноября 2012 г. N 13АП-18749/12

Резолютивная часть постановления объявлена 15 ноября 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 ноября 2012 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Абакумовой И.Д., Будылевой М.В.

при ведении протокола судебного заседания: Брюхановой И.Г.

при участии:

от истца (заявителя): Болотная Е.А. по доверенности от 18.05.2012 N 02-1/448, Лапонина И.В. по доверенности от 30.12.2011 N 02-1/372

от ответчика (должника): Танск Д.С. по доверенности от 30.12.2011 N 16-18/14-15083, Федорцова Т.В. по доверенности от 10.07.2012 N 02-30/14-7648

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-18749/2012) ГУ Санкт-Петербургскому региональному отделению Фонда социального страхования РФ на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.07.2012 по делу N А56-23060/2012 (судья Л.А. Баталова), принятое

по заявлению ООО "Газпром трансгаз Санкт-Петербург"

к ГУ Санкт-Петербургскому региональному отделению Фонда социального страхования РФ о признании недействительными решений

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" (ОГРН N 1027804862755, место нахождения: г. Санкт-Петербург, ул. Варшавская,3, далее - Общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения Государственного учреждения - Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Учреждение, фонд) от 23.12.2011 N 202-4-Д.

Заявление принято к производству арбитражного суда, присвоен N А56-23060/2012.

ООО "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" (ОГРН N 1027804862755, место нахождения: г. Санкт-Петербург, ул. Варшавская,3, далее - Общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения Государственного учреждения - Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Учреждение, фонд) от 23.12.2011 N 202-5-Р.

Заявление принято к производству арбитражного суда, присвоен N А56-23048/2012.

Определением суда первой инстанции от 28.06.2012 дела N А56-23060/2012 и N А56-23048/2012 объединены в одно производство с присвоением делу N А56-23060/2012.

Решением суда первой инстанции от 19.07.2012 заявленные требования удовлетворены частично.

Недействительными признаны Решения N 202-4-Д, 202-5-Р от 23.12.2011 в части начисления недоимок по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование, пени и штрафов по этим взносам и отказа в принятии к зачету расходов по эпизодам оплаты пособий по больничным листам: Васильеву К.Г. и Минаевой И.В. (28.02.2010), Климовой Г.А. (31.08.2010) и Бусилкову П.С. (31.12.2010).

В остальной части в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Фонд просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительными решений и отказать Обществу в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

В судебном заседании представители Фонда требования по жалобе поддержали, настаивали на ее удовлетворении.

Представители Общества с доводами жалобы не согласились по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда оставить без изменения.

Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы сторонами не заявлено, в связи с чем, решение суда в апелляционном порядке рассматривается в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Фондом проведена выездная документальная проверка страхователя за период с 01.01.2010 по 31.12.2010. По результатам проверки составлен акт N 202-Р от 21.11.2011.

По итогам рассмотрения материалов проверки приняты решения:

N 202-4-Д от 23.12.2011 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, которым предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 18 790,74 рубля, пени в сумме 116,76 рублей, санкции в соответствии с п. 1 ст. 47 в сумме 111,51 рубль;

N 202-5-Р от 23.12.2011 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которым отказано в принятии к зачету расходов в сумме 18 233,21 рубль.

Считая решения Фонда не соответствующими требованиям действующего законодательства и нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов.

Отказывая в удовлетворении требований суд первой инстанции, сделал вывод об обоснованности непринятия к учету и доначислении страховых взносов, пени и санкций по эпизодам выплаты единовременного пособия при рождении ребенка в размере установленном на 2010 год, при том, что ребенок родился в 2009 году; выплаты пособия по листкам нетрудоспособности: серии ВЫ N 4185898 от 26.03.2010, выданному Кубасову А.В. с 26.03.2010 по 05.04.2010, и серии ВЫ N 4691339 от 07.08.2010, выданному Каспорской Е.В. с 07.08.2010 по 05.09.2010, с нарушением ч. 1 ст. 6 ФЗ N 255-ФЗ.

Поскольку вывод арбитражного суда о частичном отказе в удовлетворении требований сторонами не оспаривается, в силу ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, он не является предметом исследования и оценки апелляционного суда.

Суд первой инстанции, признавая недействительными решения Фонда в части отказа в принятии к зачету и начисления недоимки, пени и санкций по эпизодам выплаты пособия по листкам нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи: серии ВШ N 1883548 от 22.02.2010 выдан Васильеву К.Г. с 22.02.2010 по 27.02.2010; серии ВЦ N 8641474 от 07.02.2010 выдан Минаевой И.В.с 07.02.2010 по 17.02.2010; серии ВЦ N 8936899 от 31.07.2010 выдан Климовой Г.А. с 31.07.2010 по 16.08.2010, выданным с нарушением п. 42 Порядка N 514, и по листку нетрудоспособности серии ВХ N 3246923 от 30.11.2010 Бусилкову П.С., указал на отсутствие у Фонда правовых оснований для отказа в принятии к зачету выплаченных пособий.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает ее подлежащей удовлетворению.

На основании пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие, в частности, заболевания и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 8 Закона N 165-ФЗ предусмотрено, что страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в том числе пособие по временной нетрудоспособности. В соответствии с пунктом 1 статьи 22 данного Закона основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

В силу статьи 6 Закона N 165-ФЗ организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию.

Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 12 названного Закона страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

В соответствии со статьей 10 названного Закона обязанность своевременно представлять страховщику документы, содержащие достоверные сведения, являющиеся основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения, лежит на застрахованном лице.

Согласно пункту 1 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации N 514 от 01.08.2007 (далее - Порядок), основанием для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности.

В соответствии с пунктом 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 (далее - Положение), установлено в том числе, что выплата пособий по социальному страхованию в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

Следовательно, обязанность проверять правильность оформления листка нетрудоспособности для выплаты пособия лежит на администрации организации, которая выплачивает это пособие.

Право возмещения средств за счет учреждения возникает у организации только при исполнении данной обязанности, а также при полном соответствии выдачи больничного листка установленному порядку.

В свою очередь в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Закона N 165-ФЗ страховщики (ФСС) имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Пунктом 18 Положения также закреплено, что расходы по государственному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются.

В соответствии со ст. 22 указанного Федерального закона основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности, выданный по форме и в порядке, утвержденными Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.03.2007 N 172.

В оспариваемых решениях Фонда отражено, что Обществом неправомерно предъявлены к зачету расходы, произведенные страхователем в сумме 10 594,08 руб., выплаченные по листку нетрудоспособности серии ВХ N 3246923 Бусилкову П.С., за период с 30.11.2010 по 17.12.2010 СПб ГБУЗ Городской поликлиникой N 38 Невского района.

В ходе проверки правильности назначения и начисления пособий по временной нетрудоспособности установлено, что бланк указанного листка нетрудоспособности не соответствуют установленному образцу, а именно: имеют другое качество бумаги (плотная бумага), отсутствуют водяные знаки.

Согласно ответа СПб ГБУЗ Городской поликлиникой N 38 Невского района от 20.01.2012 на запрос Фонда, листок нетрудоспособности ВХ N 3246923 за период с 30.11.2010 по 17.12.2010 на имя Бусилкова Павла Сергеевича не выдавался, за учреждением здравоохранения указанный бланк не числится.

Таким образом, указанный листок нетрудоспособности не выдавался тем лечебным учреждением, печать которого присутствует на нем, и даже не числятся за этим лечебным учреждением.

Указанные обстоятельства (листок нетрудоспособности не соответствует установленному образцу, лечебным учреждением не выдавался) свидетельствуют о том, что рассматриваемый листок не является документом, подтверждающими наступление страхового случая.

Согласно ст. 4.2 и 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ.

Учитывая изложенное, расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов не могут быть приняты к зачету и не подлежат возмещению в установленном порядке.

Таким образом, Фонд правомерно отказал в принятии к зачету расходы в сумме 10 594,08 рублей на выплату пособия по листку нетрудоспособности серии ВХ N 3246923, не являющемуся документом, подтверждающим наступление страхового случая, и произвел доначисление страховых взносов в сумме 345,63 рубля, санкций в сумме 69,13 рублей.

Доводы о том, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность работодателя выяснять действительность предъявленного листка нетрудоспособности, апелляционный суд признает несостоятельными, поскольку данные обстоятельства не опровергают фактов отсутствия страховых случаев.

Оспариваемыми решениями также не приняты к зачету расходы по обязательному социальному страхованию в размере 5 323,22 рубля, произведено доначисление страховых взносов в сумме 88,43 рубля, пени в сумме 53,70 рублей, санкций в сумме 17,69 рублей.

Основанием для отказа в принятии к вычету и доначисления взносов явился вывод Фонда о том, что в нарушение пункта 42 Порядка, листки нетрудоспособности выданы Васильеву К.Г., Минаевой И.В., Климовой Г.А. по уходу за ребенком за период, когда мать не нуждалась в освобождении от работы, то есть начало больничного приходилось на выходной день.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 (в редакции, действовавшей в период выплаты пособия) Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случае необходимости осуществления ухода за больным членом семьи.

В части 2 названной статьи Закона определено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев, указанных в части 1 настоящей статьи, в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

В силу части 3 статьи 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в случаях, предусмотренных пунктами 2 - 5 части 1 статьи 5 настоящего Закона, выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, указанных в части 4 настоящей статьи) за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности.

На основании пункта 1 части 5 статьи 6 указанного Закона пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком.

Из части 3 статьи 7 Закона N 255-ФЗ следует, что пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается: 1) при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в соответствии с частью 1 настоящей статьи, за последующие дни в размере 50 процентов среднего заработка; 2) при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в соответствии с частью 1 настоящей статьи.

Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлен статьей 13 Закона N 255-ФЗ.

В частях 1 и 4 названной статьи Закона предусмотрено, что для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет работодателю по месту работы листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования.

Согласно пункту 35 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 01.08.2007 N 514, листок нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи выдается медицинским работником одному из членов семьи (опекуну), фактически осуществляющему уход.

В соответствии с пунктом 36 данного Порядка листок нетрудоспособности выдается по уходу за больным членом семьи - ребенком в возрасте до 7 лет - при амбулаторном лечении или совместном пребывании одного из членов семьи (опекуна) с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении на весь период острого заболевания или обострения хронического заболевания.

В силу пункта 42 Порядка при заболевании ребенка в период, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) не нуждается в освобождении от работы (ежегодные оплачиваемые отпуска, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, отпуск без сохранения заработной платы, выходные или нерабочие праздничные дни и другое), листок нетрудоспособности по уходу за ребенком (в случае, когда он продолжает нуждаться в уходе) выдается со дня, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) должна приступить к работе.

Из анализа данных правовых норм следует вывод о том, что пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком в возрасте до 7 лет выдается со дня, когда мать (иной член семьи) должна приступить к работе, а не с начала заболевания ребенка.

В рассматриваемой ситуации согласно листкам нетрудоспособности работникам Общества предоставлено освобождение от работы начиная со дня, который является выходным днем по табелю учета рабочего времени.

Общество произвело выплату пособий за все дни временной нетрудоспособности, включая выходные дни.

Материалами дела установлено, что на момент наступления страхового случая работник не осуществлял трудовую деятельность и не нуждался в освобождении от работы.

С учетом указанных обстоятельств основания для выплаты пособия за указанные выходные дни не имелось, в связи с чем оспариваемые решения Фонда по данному эпизоду являются правомерными.

На основании изложенного решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению.

Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.07.2012 по делу N А56-23060/2012 в обжалуемой части отменить.

В удовлетворении требований о признании недействительными Решений N 202-4-Д, 202-5-Р от 23.12.2011, принятых Государственным учреждением - Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал N 25, в части начисления недоимок по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование, пени и штрафов по этим взносам и отказа в принятии к зачету расходов по эпизодам оплаты пособий по больничным листам: Васильеву К.Г. и Минаевой И.В. (28.02.2010), Климовой Г.А. (31.08.2010) и Бусилкову П.С. (31.12.2010) отказать.