Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25 октября 2012 г. N 03АП-2982/12 (ключевые темы: субсидии - благоустройство - основные средства - местный бюджет - финансово-хозяйственная деятельность)

Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25 октября 2012 г. N 03АП-2982/12

Резолютивная часть постановления объявлена "05" октября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен "25" октября 2012 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Морозовой Н.А.,

судей: Дунаевой Л.А., Иванцовой О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Моисеевой Н.Н.,

при участии, находясь в здании Третьего арбитражного апелляционного суда:

от заявителя (муниципального унитарного предприятия г. Кызыла "Благоустройство"): Артемьевой О.В., представителя по доверенности от 14.08.2012, Бортниковой Т.А., представителя по доверенности от 14.08.2012,

при участии, находясь в здании Арбитражного суда Республики Тыва:

от ответчика (Хурала представителей г. Кызыла): Соднам Н.А., представителя по доверенности от 02.04.2012 N 10, Агбаан А.Х., представителя по доверенности от 24.01.2012,

рассмотрев в судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи апелляционную жалобу муниципального унитарного предприятия г. Кызыла "Благоустройство"

на решение Арбитражного суда Республики Тыва от 12 мая 2012 года по делу N 69-2823/2011, принятое судьей Санчат Э.А.,

установил:

муниципальное унитарное предприятие г. Кызыла "Благоустройство" (далее - предприятие, заявитель, МУП г. Кызыла "Благоустройство", ОГРН 1021700510413, ИНН 1701001526) обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Хуралу представителей г. Кызыла (далее - хурал, ответчик) о признании недействительным представления от 05.12.2011 N 05-02/176 по устранению нарушений, выявленных ревизией финансово-хозяйственной деятельности в Муниципальном унитарном предприятии г. Кызыла "Благоустройство" за период 01.01.2010 по 30.06.2011 в части установленных нарушений на сумму 228 406 300 рублей, в том числе: искажение бухгалтерской отчетности - 53 500 рублей; искажение экономической отчетности - 382 700 рублей; неэффективное использование бюджетных средств - 614 000 рублей; необоснованная выдача денежных средств - 1 179 300 рублей; неправомерные выплаты по заработной плате - 1 204 000 рублей; неоприходование основных средств - 224 845 300 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 12 мая 2012 года заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным представление от 05.12.2011 N 5-02/176 по устранению нарушений, выявленных ревизией финансово-хозяйственной деятельности в МУП "Благоустройство" г. Кызыла за период с 01.01.2010 по 30.06.2011 в части: искажения бухгалтерской отчетности в сумме 53 500 рублей, неэффективного использования бюджетных средств в сумме 614 000 рублей, необоснованной выдаче денежных средств в сумме 1 179 300 рублей. В остальной части заявленных требований отказано.

Предприятие обратилось с апелляционной жалобой, в которой с решением от 12.05.2012 в части отказа в удовлетворении заявленных требований не согласно по следующим основаниям:

- по искажению экономической отчетности в сумме 382 700 рублей: ответчиком при проверке правильности отражения в бухгалтерской отчетности предприятия за 2010 год учтены только текущие платежи и не учтена кредиторская задолженность за 2009 год перед ООО Рекламное агентство "Корона", первичные документы с актами выполненных работы подшиты в бухгалтерских документах 2009 года и учтены в себестоимости 2009 года; данный учет произведен в соответствии с Учетной политикой действующей на предприятии на 2009 год "по методу начисления";

- по неправомерной выплате заработной платы в сумме 1 204 000 рублей: выплата заработной платы произведена за счет доходов предприятия; необходимость привлечения работников по спорным договором вызвана отсутствием штатных единиц; сезонным характером работы; факт выполнения работ подтверждается представленными в материалы дела доказательствами;

- по неоприходованию основных средств в сумме 224 845 300 рублей: спорные основные средства не были оприходованы заявителем по причине отсутствия учетных правоустанавливающих документов; здание по адресу: г. Кызыл, ул. Заводская, 12/2 признано муниципальной собственностью как бесхозяйный объект решением Арбитражного суда Красноярского края от 26.09.2011 по делу N А69-1328/2011; сооружения по ул. Кочетова, 164 стали считаться муниципальной собственностью с 20-25 апреля 2011 года без выделенных земельных участков; инвентаризация проводится предприятием ежегодно, в том числе на основании приказа от 23.11.2010 N 219 за проверяемый период.

Заявителем апелляционной жалобы в заседании 05.10.2012 подано заявление, согласно которому решение Арбитражного суда Республики Тыва в части отказа в удовлетворении требований по признанию представления Хурала представителей г. Кызыла N 5-02/176 от 05.12.2011 в части превышения лимита остатка кассы на сумму 127 500 рублей МУП г. Кызыла "Благоустройство" не оспаривает. Представители ответчика не возражают против удовлетворения заявленного ходатайства. Судом принято уточнение апелляционной жалобы.

Ответчик представил отзыв на апелляционную жалобу, пояснения, в которых решение суда первой инстанции в обжалуемой предприятием части считает законным и обоснованным, а доводы предприятия - несостоятельными. По эпизоду о неправомерной выплате заработной платы в сумме 1 204 000 рублей указывает, что выплата произведена за счет субсидий из местного бюджета; предприятием неправомерно заключены договоры подряда с Павловой Н.А., Дурновцевым А.А., Белокопытовым Н.Т., Ефремовым Н.Д. при полной укомплектованности штата работников предприятия; договоры подряда не соответствуют требованиям закона, так как отсутствуют существенные условия; акты приемки работ не содержат необходимой информации; отсутствует смета.

В Третий арбитражный апелляционный суд поступили ходатайства заявителя и ответчика о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств. Стороны мотивируют ходатайства тем, что ранее вопросы не исследовались, о необходимости предоставления доказательств обе стороны не знали.

Представитель Хурала представителей города Кызыла заявила ходатайство об отказе в приобщении документов, представленных МУП "Благоустройство", поскольку они дублируют имеющиеся в деле, ранее в суд первой инстанции не представлялись, равно как и во время проверки, в договорах даты и сроки действия дописаны от руки, тогда как в ранее представленных документах эти сведения отсутствовали.

Суд в соответствии со статьями 159, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вынес и огласил протокольное определение об удовлетворении заявленных ходатайств и приобщении к материалам дела дополнительных доказательств, кроме доказательств уже имеющихся в материалах дела - в соответствии с ходатайством ответчика, в целях исключения дублирования документов и приобщения документов, в которые внесены сведения, отсутствовавшие в ранее представленных копиях. Отказано в приобщении следующих документов: договор N 10706105 от 28.06.2007 с приложениями, договор от 01.04.2010 на выполнение подрядных работ с Павловой Н.А., срок с 01.04.2010 по 31.12.2010, инкассовое поручение N 1, определение от 17.03.2010, акт сверки на 23.11.2009, постановления УФССП России по Республике Тыва мировое соглашение, бухгалтерский баланс на 31 декабря 2009, отчет о прибылях и убытках, пояснительная записка к отчету за 2009 год, список на 01.01.2010, договоры от 01.05.2010, апреля 2010, N 10909274 от 28.09.2009 с приложениями, 25.08.2010, 30.10.2010, 31.10.2010, 21.12.2010, 18.11.2010, 18.11.2010, 30.09.2010, 30.09.2010, 01.04.2010, 29.03.2010, 01.11.2010, 11.08.2010, 11.10.2010, 06.09.2010, 05.03.2010, 29.03.2011, 10.05.2010, справки о стоимости б/н и б/даты, акты о приемке выполненных работ за апрель, сентябрь, ноябрь 2010, май и март 2011.

Приобщены: рукописные инвентарные карточки, постановление Мэра г. Кызыла "Об утверждении графика финансирования субсидий на 2010 год" N 580 от 12.03.2010, договор N4 на финансирование работ на содержание водоколонок от 16.03.2010, муниципальный контракт N14/10 от 23.08.2010 и договоры на предоставление субсидий из бюджета города Кызыла на возмещение недополученных доходов за услуги по благоустройству и текущему содержанию города Кызыла N128 от 14.01.2010, N131 от 04.02.2010, N132 от 12.02.2010, N133 от 26.02.2010, N135 от 14.03.2010, N138 от 22.03.2010, N141 от 27.04.2010, N143 от 24.05.2010, N145 от 24.06.2010, N156 от 31.08.2010, N157 от 06.09.2010, N158 от 14.09.2010, N159 от 14.09.2010, N160 от 15.09.2010, N161 от 15.10.2010, N166 от 18.10.2010, N168 от 24.11.2010, N170 от 02.12.2010, N176 от 03.12.2010, свод выплат по заработной плате за 1 полугодие 2011 года со сводом начислений и удержаний, договор N 10909274 от 28.09.2009, акт сверки на 23.11.2009, бухгалтерский баланс на 31 декабря 2009 года, список кредиторов на 01.01.2010, мировое соглашение, постановления УФССП России по Республике Тыва, платежные поручения N1 от 27.05.2010, 278 от 23.06.2010, 250 от 16.06.2010, 360 от 06.08.2010, 313 от 08.07.2010, 473 от 26.10.2010, расходные кассовые ордера 348 от 21.07.2010, 396 от 13.08.2010, ордер N1 от 01.06.2010, N1 от 09.06.2010, договоры с Ефремовым Н.Д., акты о приемке выполненных работ к ним от 29.03.2011, 10.05.2011, 05.03.2010, 01.05.2010, 03.07.2010, 11.08.2010, 06.09.2010, 11.10.2010, 01.11.2010, счет-фактура 2854 от 21.08.2009 (продавец ООО "Корона"), акт N994 от 21.08.2009, приложения к бухгалтерскому балансу за 2009 год, Приказ N2 от 10.01.2009 "Об учетной политике на 2009 год", Приказ N232 от 31.12.2009 "Об учетной политике на 2010 год" с приложениями, Положение о механическом цехе от 01.01.2010, положение о порядке проведения аттестации от 18.01.2010, аттестационные листы, протокол N2 от 25.01.2010, протокол N1 от 25.01.2010, представления директору МУП "Благоустройство", приказ N13-к, должностная инструкция слесаря по ремонту машин, акт приемки выполненных работ с исполнителем Белокопытовым Н.Т на 112 000 рублей, акты приемки выполненных работ с Павловой Н.А. за апрель, май-июнь, июль, декабрь, ноябрь, октябрь, сентябрь, август 2010, январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2011, договор с Дурновцевым А.А. от 31.05.2010, акты приемки выполненных работ, исполнитель Дурновцев А.А. на 11 000, 28 700, 11 700, 28 500, 3000, 15 000, 29 300, 3000, 41 750, 21 000, 35 000 рублей, расходные кассовые ордера и платежные поручения NN36, 134, 214, 221, 286, 415, 173, 282, 390, 298, 257, 144, 157, 158, 188, 247, 359, 362, 376, 400, 406, 377, 523, 559, 567, 597, 614, 615, 400, 444, 305, 425, 451, 491, 500, 632, 701, оборотные ведомости по счетам, диплом 886366.

Данные документы приобщены как необходимые для полного и всестороннего рассмотрения дела, с наличием уважительных причин невозможности представления данных доказательств в суд первой инстанции.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Муниципальное унитарное предприятие г. Кызыла "Благоустройство" зарегистрировано в налоговом органе в Едином государственным реестре юридических лиц под основным государственным регистрационным номером 1021700510413 (свидетельство серии 17 N 0004181103 от 04.02.2009).

Распоряжением Главы г. Кызыла от 25.08.2011 N 112 "О проведении ревизии" назначена ревизия МУП г. Кызыла "Благоустройство" по вопросам финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2010 по 30.06.2011. Проведение ревизии поручено ведущему специалисту Контрольного комитета Хурала представителей г. Кызыла. Ревизия проведена с 25.08.2011 по 31.10.2011.

По результатам проведенной ревизии составлен акт от 31.10.2011 ревизии финансово-хозяйственной деятельности МУП г. Кызыла "Благоустройство" за период с 01.01.2010 по 30.06.2011, в соответствии с которым установлены нарушения на общую сумму 228 406 300 рублей, в том числе: искажение бухгалтерской отчетности - 53 500 рублей; искажение экономической отчетности - 382 700 рублей; неэффективное использование бюджетных средств - 614 000 рублей; необоснованная выдача денежных средств - 1 179 300 рублей; превышение лимита остатка кассы - 127 500 рублей; неправомерные выплаты по заработной плате - 1 204 000 рублей; неоприходование основных средств - 224 845 300 рублей.

Предприятие направило возражения на акт ревизии от 31.10.2011.

С возражениями к акту ревизии Контрольный комитет Хурала представителей г. Кызыла не согласился.

На основании акта от 31.10.2011 ревизии финансово-хозяйственной деятельности муниципального унитарного предприятия г. Кызыла "Благоустройство" за период с 01.01.2010 по 30.06.2011 вынесено представление от 05.12.2011 N 05-02/176 по устранению нарушений, выявленных ревизией финансово-хозяйственной деятельности в муниципальном унитарном предприятии г. Кызыла "Благоустройство" за период 01.01.2010 по 30.06.2011, в соответствии с которым предприятию необходимо принять меры по устранению выявленных и отраженных в акте ревизии от 31.10.2011 нарушений.

Не согласившись вынесенным представлением, предприятие обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решения, действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом доводов апелляционной жалобы и отсутствием возражений ответчика предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции является решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным представления от 05.12.2011 N 05-02/176 в части установленных нарушений по искажению экономической отчетности в сумме 382 700 рублей; по неправомерной выплате заработной платы в сумме 1 204 000 рублей; по неоприходованию основных средств в сумме 224 845 300 рублей.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое представление от 05.12.2011 N 05-02/176 вынесено контрольным органом в пределах его полномочий, по следующим основаниям.

Согласно статье 270 Бюджетного кодекса Российской Федерации контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами получателей средств соответствующих бюджетов, средствами администраторов источников финансирования дефицита соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.

В соответствии с частью 1 стать 34 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" структуру органов местного самоуправления составляют представительный орган муниципального образования, глава муниципального образования, местная администрация (исполнительно-распорядительный орган муниципального образования), контрольно-счетный орган муниципального образования, иные органы и выборные должностные лица местного самоуправления, предусмотренные уставом муниципального образования и обладающие собственными полномочиями по решению вопросов местного значения.

Согласно статье 38 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" контрольно-счетный орган муниципального образования образуется представительным органом муниципального образования. Порядок организации и деятельности контрольно-счетного органа муниципального образования определяется Федеральным законом от 07.02.2011 N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований", настоящим Федеральным законом, Бюджетным кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, муниципальными нормативными правовыми актами. В случаях и порядке, установленных федеральными законами, правовое регулирование организации и деятельности контрольно-счетных органов муниципальных образований осуществляется также законами субъекта Российской Федерации.

Статьей 3 Федерального закона от 07.02.2011 N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований" (далее - Закон N 6-ФЗ) контрольно-счетный орган муниципального образования является постоянно действующим органом внешнего муниципального финансового контроля и образуется представительным органом муниципального образования.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Закона N 6-ФЗ контрольно-счетный орган муниципального образования осуществляет следующие основные полномочия: 1) контроль за исполнением местного бюджета (пункт 1); организация и осуществление контроля за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования средств местного бюджета, а также средств, получаемых местным бюджетом из иных источников, предусмотренных законодательством Российской Федерации (пункт 4); контроль за соблюдением установленного порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности, в том числе охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, принадлежащими муниципальному образованию (пункт 5); иные полномочия в сфере внешнего муниципального финансового контроля, установленные федеральными законами, законами субъекта Российской Федерации, уставом и нормативными правовыми актами представительного органа муниципального образования (пункт 11).

Согласно части 4 статьи 9 Закона N 6-ФЗ внешний государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется контрольно-счетными органами:

1) в отношении органов государственной власти и государственных органов, органов территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и муниципальных органов, государственных (муниципальных) учреждений и унитарных предприятий соответствующего субъекта Российской Федерации (муниципального образования), а также иных организаций, если они используют имущество, находящееся в государственной (муниципальной) собственности соответствующего субъекта Российской Федерации (муниципального образования);

2) в отношении иных организаций путем осуществления проверки соблюдения условий получения ими субсидий, кредитов, гарантий за счет средств соответствующего бюджета в порядке контроля за деятельностью главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств бюджета субъекта Российской Федерации или местного бюджета, предоставивших указанные средства, в случаях, если возможность проверок указанных организаций установлена в договорах о предоставлении субсидий, кредитов, гарантий за счет средств соответствующего бюджета.

Статьей 10 Закона N 6-ФЗ предусмотрено, что внешний государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется контрольно-счетными органами в форме контрольных или экспертно-аналитических мероприятий (часть 1).

В соответствии со статьей 16 Закона N 6-ФЗ контрольно-счетные органы по результатам проведения контрольных мероприятий вправе вносить в органы государственной власти и государственные органы субъекта Российской Федерации, органы местного самоуправления и муниципальные органы, проверяемые органы и организации и их должностным лицам представления для их рассмотрения и принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, предотвращению нанесения материального ущерба субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию или возмещению причиненного вреда, по привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях, а также мер по пресечению, устранению и предупреждению нарушений (часть 1). Предписание контрольно-счетного органа должно содержать указание на конкретные допущенные нарушения и конкретные основания вынесения предписания (часть 5).

В соответствии с решением Хурала представителей г. Кызыла от 10.11.2004 N 29 образован контрольный орган муниципального образования "город Кызыл", утверждено Положение о Контрольном комитете Хурала представителей г. Кызыла (далее - Контрольный комитет, Положение о Контрольном комитете), в соответствии с которым Контрольный комитет образуется в целях осуществления контроля за исполнением местного бюджета, соблюдением установленного порядка подготовки и рассмотрения проекта местного бюджета, отчета о его исполнении, а также в целях контроля за соблюдением установленного порядка управления и распоряжения муниципальной собственностью (часть 2 статьи 1).

Согласно статье 3 основными задачами Контрольного комитета являются, в том числе:

- контроль за рациональным и эффективным использованием средств местного бюджета, бюджетных и внебюджетных фондов органами местного самоуправления и другими участниками бюджетного процесса;

- контроль за целевым использованием бюджетных средств и внебюджетных фондов.

В силу статьи 4 Положения о Контрольном комитете контрольные полномочия Контрольного комитета распространяются на администрацию города Кызыла, организации, финансируемые за счет средств местного бюджета. Контрольные полномочия Контрольного комитета распространяются также на предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения, вне зависимости от видов и форм собственности, в части полученных и используемых средств из городского бюджета или используемой муниципальной собственности, либо управляют ею, а также имеют предоставленные решениями Хурала представителей г. Кызыла налоговые и иные льготы и преимущества. Контрольный комитет в ходе своей деятельности, в том числе, осуществляет контроль за целевым использованием бюджетных средств.

Статьей 12 Положения о Контрольном комитете предусмотрено, что данный комитет проводит обследования финансово-хозяйственной деятельности:

- в органах местного самоуправления и организациях, финансируемых за счет средств городского бюджета, внебюджетных фондов и средств от продажи и использования муниципальной собственности;

- в организациях, ассоциациях и иных объединениях, получающих средства из городского бюджета, от продажи и использования муниципальной собственности, из внебюджетных фондов в любых формах - в части использования этих средств, а также имеющих налоговые и иные льготы и преимущества.

В соответствии со статьей 19 Положения о Контрольном комитете по результатам проведенных контрольных мероприятий сотрудниками Контрольного комитета составляются представления об устранении выявленных нарушений, возмещении причиненного ущерба и привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении действующего законодательства. Представления Контрольного комитета подписываются Председателем Хурала представителей города Кызыла и направляются органам местного самоуправления, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций.

Из содержания изложенных норм права следует, что Контрольный комитет вправе проводить обследования финансово-хозяйственной, в том числе в организациях, получающих средства из городского бюджета, от продажи и использования муниципальной собственности, из внебюджетных фондов в любых формах в части использования этих средств; контроль за целевым использованием бюджетных средств.

В соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (часть 1).

Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются из местного бюджета - в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации (пункт 3 части 2).

Нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, должны определять:

1) категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий;

2) цели, условия и порядок предоставления субсидий;

3) порядок возврата субсидий в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении (часть 3).

Таким образом, субсидией из местного бюджета является безвозмездная и безвозвратная передача средств из местного бюджета физическим и юридическим лицам в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, случаи и порядок предоставления которых предусмотрены решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации

Постановлением мэрии г. Кызыла от 28.01.2009 N 59 утвержден Порядок предоставления из бюджета г. Кызыла субсидий на возмещение недополученных доходов за услуги по благоустройству и текущему содержанию г. Кызыла (действовавший в спорный период), который устанавливает общие принципы предоставления средств бюджета города Кызыла в виде субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам (далее - субсидии) в целях возмещения недополученных доходов за услуги по благоустройству и текущему содержанию города Кызыла (далее - недополученных доходов), в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Республики Тыва, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Право на получение субсидий имеют юридические лица (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальные предприниматели, физические лица, осуществляющие свою деятельность на территории городского округа "Город Кызыл Республики Тыва", оказывающие услуги по благоустройству и текущему содержанию города Кызыла, утвержденных в установленном порядке (далее - получатели субсидий) (пункт 2). Субсидии предоставляются в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в бюджете города Кызыла на соответствующий финансовый год (пункт 10). Основанием предоставления субсидии является договор (соглашение) о предоставлении субсидии и отчет о недополученных доходах. Сторонами договора (соглашения) являются Мэрия города Кызыла и получатели субсидий (пункт 11).

Постановлением Мэра города Кызыла N 580 от 12.03.2010 утвержден график финансирования субсидий на 2010 год по разделу "Жилищное хозяйство", получатель субсидий - общество с ограниченной ответственностью управляющая компания "Жилсервис".

Постановлением мэрии г. Кызыла от 16.03.2011 N 448 утвержден Порядок предоставления в 2011 году из бюджета города Кызыла субсидий на возмещение недополученных доходов за услуги по благоустройству и текущему содержанию города, организации и содержанию мест захоронения, который содержит аналогичные положения. Так, пунктом 10 предусмотрено, что субсидии предоставляются в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в бюджете города Кызыла на соответствующий финансовый год. Размер субсидии на возмещение недополученных доходов за услуги по благоустройству и текущему содержанию города Кызыла, организации и содержанию мест захоронения определяется по фактическим затратам с учетом фактически выполненного объема работ. Субсидии предоставляются ежемесячно.

Как установлено ответчиком в ходе проверки и следует из представленных в материалы дела доказательств, предприятием в 2010 году из местного бюджета получены субсидии на благоустройство и текущее содержание города в сумме 99 794 200 рублей, в первом полугодии 2011 года - в сумме 56 554 200 рублей.

В подтверждение данных обстоятельств в материалы дела были представлены и приобщены договор N 4 на финансирование работ на содержание водоколонок от 16.03.2010, муниципальный контракт N 14/10 от 23.08.2010 и договоры на предоставление субсидий из бюджета города Кызвла на возмещение недополученных доходов за услуги по благоустройству и текущему содержанию города Кызыла N 128 от 14.01.2010, N 131 от 04.02.2010, N 132 от 12.02.2010, N 133 от 26.02.2010, N 135 от 14.03.2010, N 138 от 22.03.2010, N 141 от 27.04.2010, N 143 от 24.05.2010, N 145 от 24.06.2010, N 156 от 31.08.2010, N 157 от 06.09.2010, N 158 от 14.09.2010, N 159 от 14.09.2010, N 160 от 15.09.2010, N 161 от 15.10.2010, N 166 от 18.10.2010, N 168 от 24.11.2010, N 170 от 02.12.2010, N 176 от 03.12.2010.

На основании изложенного, Контрольный комитет вправе проводить проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия в пределах предоставленных субсидий из местного бюджета; в случае выявления нарушений - выносить представление по устранению нарушений.

По эпизоду об искажении экономической отчетности в сумме 382 700 рублей.

Согласно акту ревизии от 31.10.2011 искажение экономической отчетности в сумме 382 700 рублей выразилось в том, что согласно экономическому анализу за 2010 год расходы на изготовление и установку аншлагов и номеров на дома составили 715 000 рублей, а фактически на изготовление и установку аншлагов и номерных знаков на дома выставлено подрядчиками счетов-фактур на сумму 332 300 рублей (договор от 03.08.2010 с ООО Рекламное агентство "Корона" (далее также - ООО "Корона") на изготовление аншлагов и номеров на дома, счет-фактура от 20.08.2010 N 4696; договор от 21.06.2010 с индивидуальным предпринимателем Спириным В.Г., счет-фактура от 29.07.2010 N 6 на установку аншлагов и номерных знаков; договор от 02.08.2010, счет-фактура от 30.09.2010 N 001, платежные документы).

В соответствии со статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно приказу Министерства финансов (далее - Минфин) Российской Федерации от 31.10.2000 N 94-н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению" для расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Как следует из пояснений предприятия и представленных в материалы дела доказательств, предприятием сделана бухгалтерская запись Дт. 20 (Основное производство ТСГ) Km 60-1 (Кредиторская задолженность в пользу ООО "Корона") сумма 1 019 140 рублей. После проведенной частичной оплаты по состоянию на 23 ноября 2009 года согласно подписанному акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 23.11.2009 задолженность МУП "Благоустройство" в пользу ООО Рекламное агентство "Корона" составляла 708 728 рублей по изготовлению аншлагов улиц и изготовлению номеров на дома. На данную сумму задолженности между предприятием и ООО Рекламное агентство "Корона" подписано мировое соглашение от 17.03.2010.

В бухгалтерском балансе предприятия на 31.12.2009 данная задолженность числится в общей кредиторской задолженности в графе 4 строка 620 пассива баланса "Кредиторская задолженность", а также графа 4 строка 621 "в том числе поставщики и подрядчики" 9482 тысяч рублей и расшифровывается конкретно по поставщикам в приложении "Список кредиторов на 01.01.2010" (строка 46 "ООО "Корона" - 718 тысяч рублей). В отчете о прибылях и убытках за 2009 год сумма выполненных работ в размере 1 019 140 рублей вошла в графу 3 строка 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг".

В бухгалтерском балансе за 2010 год данная задолженность в размере 718 тысяч рублей числится в графе 3 строка 621 "Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам на начало отчетного года". Отчет о прибылях и убытках на основании Приказа Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99, а также приказа Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 N 67н составляется за отчетный период и данные проставляются в графу 3, то есть за 2010 год, а данные 2009 года приводятся в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года". По графе 3 отчета о прибылях и убытках числится в себестоимости сумма оказанных услуг ООО "Короной" в размере 332,3 тысяч рублей. А денежные средства, использованные на погашение задолженности перед ООО "Корона" показаны в графе 3 по строке 010 "Выручка от продажи товаров работ (услуг)", направление использования которых расписано в пояснительной записке к отчету за 2010 год (т. 1 л.д. 106-108).

Согласно и пояснительной записке к бухгалтерскому балансу (т. 1 л.д. 106-107) финансовые средства, поступившие из местного бюджета за 2010 год, использованы предприятием, в том числе на аншлаги на дома (ООО "Корона") в сумме 715 000 рублей.

Анализ финансовой деятельности предприятия за 2010 (т. 2 л.д. 149-150) не подписан уполномоченными лицами предприятия, в связи с чем не может быть принят судом апелляционной инстанции в качестве допустимого доказательства по делу. При этом, суд апелляционной инстанции в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценивает иные представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон в совокупности.

Согласно пояснениям предприятия денежные средства ООО "Корона" оплачены предприятием через службу судебных приставов на основании инкассового поручения от 27.05.2010 N 1 в размере 715 521 рубль 64 копейки, в том числе 708 728 рублей задолженности и 6793 рубля 64 копейки государственной пошлины согласно определению Арбитражного суда Республики Тыва от 17.03.2010 по делу N А69-22/2010.

Согласно пояснениям предприятия в 2010 году также перечислялись денежные средства за изготовление аншлагов в общей сумме 332,3 тысяч рублей, которые являлись текущими платежами по договорам, заключенным уже в 2010 году. При этом, предприятие указывает на то, что ответчиком при проведении проверки учтены только текущие платежи и не учтена кредиторская задолженность за 2009 год, первичные документы с актами выполненных работы по которым были подшиты в бухгалтерских документах 2009 года и учтены в себестоимости 2009 года. Данный учет произведен предприятием в соответствии с учетной политикой, действующей на предприятии в 2009 году, "по методу начисления", то есть расходы приняты к учету в том периоде, в котором они произведены (пункт 5.1 приложения N 1 к приказу МУП "Благоустройство" от 31.12.2009 N 232 и пункт 5.1 приложения N 1 к приказу от 10.01.2009 N 2).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (часть 1). Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (часть 2). Основными задачами бухгалтерского учета являются, в том числе:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами (часть 3).

Статьей 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрен состав бухгалтерской отчетности. Так, все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность (часть 1). Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит в том числе из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; пояснительной записки (часть 2). Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности (часть 4).

В соответствии Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (пункт 6). Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (пункт 11). Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (пункт 18).

В соответствии со статьями 272, 273 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках отражаются одним из двух способов: по методу начисления или по кассовому методу. При использовании метода начисления - расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса (статья 272 Налогового кодекса Российской Федерации). Следовательно, расходы отражаются в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках, после того как они фактически возникли.

При использовании кассового метода расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Следовательно, расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках только после их оплаты, то есть принимаются к учету только те расходы, которые предприятием приняты к учету и оплачены.

В соответствии с пунктом 5 учетной политики предприятия на 2009 и 2010 годы в налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Так, по строке 620 раздела V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерских балансов предприятия за 2009 и 2010 годы кредиторская задолженность предприятия по состоянию соответственно на 31.12.2009 и 01.01.2010 отражена в сумме 41 706 тысяч рублей, в том числе кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам указана в сумме 9482 тысяч рублей - строка 621 раздела V "Краткосрочные обязательства", в том числе кредиторская задолженность предприятия за изготовление и установку аншлагов и номерных знаков на дома перед ООО "Корона" составила 718,0 тысяч рублей.

В 2010 году на изготовление и установку аншлагов и номерных знаков на дома выставлено подрядчиками и принято к учету предприятием расходов на сумму 332,3 тысяч рублей (счет-фактура от 29.07.2010 N 6 - 159,4 тысяч рублей, счет-фактура от 20.08.02010 N 4696 - 128,7 тысяч рублей, счет-фактура от 30.09.2010 N 001 - 44,2 тысяч рублей).

Следовательно, расходы предприятия на изготовление и установку аншлагов и номерных знаков на дома в 2010 году составили 332,3 тысяч рублей, что также подтверждается предприятием.

Однако в отчете о прибылях и убытках за 2010 год в графе 020 предприятие указало сумму -115 825,0 тысяч рублей, в том числе 715,0 тысяч рублей за изготовление и установку аншлагов в 2009-2010 годах (что следует из пояснительной записки (т.1, стр. 106-107)), из них 382,7 тысяч рублей - задолженность прошлых лет, которая уже была учтена предприятием в расходах в бухгалтерском учете в том периоде, в котором она возникла, а именно в отчете о прибылях и убытках за 2009 год и в бухгалтерском балансе за 2009 год, то есть задолженность предприятия перед ООО Рекламное агентство "Корона" учтена предприятием дважды - в 2009 и в 2010 годах, тогда как в 2010 году следовало учитывать только расходы предприятия, относящиеся к 2010 году в сумме 332,3 тысяч рублей.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках за 2010 год и бухгалтерский баланс за 2010 год содержат недостоверные данные в части отражения расходов предприятия на сумму 382,7 тысяч рублей по использованию выделенных предприятию субсидий из местного бюджета, что не соответствует вышеизложенным нормам Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99, в связи с чем ответчик пришел к обоснованному выводу об искажении экономической отчетности на сумму 382,7 тысяч рублей (715 тысяч рублей - 332,3 тысяч рублей), основания для признания недействительным оспариваемого представления в данной части отсутствуют, а доводы предприятия о незаконности представления в данной части - являются необоснованными.

По эпизоду о неправомерной выплате заработной платы в сумме 1 204 000 рублей.

Согласно акту ревизии от 31.10.2011 в ходе проверки соблюдения штатной дисциплины, установления надбавок и доплат, правильности начисления и выплаты заработной платы установлено, что предприятием в нарушение приказа Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций" на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" вместо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывались договоры на выполнение подрядных работ. В акте ревизии от 31.10.2011 указано, что при полной укомплектованности штата работников предприятия; при отсутствии в актах выполненных работ марки, государственного номера транспортного средства и сметы расходов, неправомерные выплаты по заработной плате составили 1 204 000 рублей, в том числе:

265 000 рублей по договору от 01.04.2010 с Павловой Н.А. на выполнение подрядных работ по оказанию консультационных услуг по бухгалтерскому учету, разноске банка, обработке отчетов с подотчетными лицами, подготовке отчетности для отправки в налоговые органы;

342 000 рублей по договорам с Дурновцевым А.А. на выполнение подрядных работ по капительному ремонту двигателей, корзины сцепления, передней балки, сварочных работ, замене направляющих втулок, замене сальников первичного вала, установке КПП и других работ;

112 000 рублей по договору от 01.05.2010 с Белокопытовым Н.Т. на выполнение подрядных работ по капитальному ремонту автомобиля КАМАЗ;

485 000 рублей по договорам с Ефремовым Н.Д. на выполнение подрядных работ по монтажу поливочной системы сквера, отопления теплицы, изготовления регистра для теплицы.

В обоснование правомерности оспариваемого представления в рассматриваемой части ответчик ссылается на то, что предприятием неправомерно заключены договоры подряда с Павловой Н.А., Дурновцевым А.А., Белокопытовым Н.Т., Ефремовым Н.Д. при полной укомплектованности штата работников предприятия; договоры подряда не соответствуют требованиям закона, так как отсутствуют существенные условия; акты приемки работ не содержат необходимой информации; отсутствует смета; спорные расходы произведена за счет субсидий из местного бюджета.

Суд апелляционной инстанции считает доводы ответчика необоснованными, а оспариваемое представление в указанной части - неправомерным, по следующим основаниям.

Как указывалось выше, ответчик вправе проводить проверку предприятия в пределах предоставленных предприятию субсидий на определенные цели за период 2010 год - первое полугодие 2011 года.

Ответчик ссылается на то, что спорные расходы в сумме 1204 тысяч рублей произведены предприятием за счет субсидий местного бюджета.

В акте ревизии от 31.10.2011 в таблице "Расходы предприятия" указано, что расходы по заработной плате и единому социальному налогу (ЕСН) в 2010 году составили 50 921,1 тысяч рублей и 13 392 тысяч рублей соответственно; субсидии - 40 656,2 тысяч рублей и 14 035,6 тысяч рублей соответственно; в первом полугодии 2011 года - расходы по заработной плате и единому социальному налогу составили 25 175,1 тысяч рублей и 8609,9 тысяч рублей соответственно, субсидии - 21 310,8 тысяч рублей и 9340,8 тысяч рублей соответственно (т. 1 л.д. 48).

Следовательно, расходы по выплате заработной платы и ЕСН за счет собственных средств предприятия составили в 2010 году: 10 264,9 тысяч рублей и 643,6 тысяч рублей соответственно; в первом полугодии 2011 года: 3864,3 тысяч рублей и 730,9 тысяч рублей соответственно.

Из пояснений предприятия, свода выплат по заработной плате за 2010 год со сводом начислений и удержаний, свода выплат заработной платы за 1 полугодие 2011 года со сводом начислени и удержаний, следует, что оплата за оказанные услуги (выполненные работы) производилась предприятием, в том числе за счет доходов от коммерческой деятельности предприятия и экономии фонда оплаты труда, бюджетные средства не использовались.

В ходе проверки не установлено, в акте ревизии от 31.10.2011 не отражено и в ходе рассмотрения дела в суде ответчиком не обосновано и не приведено соответствующих доказательств, подтверждающих, что расходы по выплате заработной платы по спорным договорам в сумме 1204 тысяч рублей произведены предприятием за счет субсидий местного бюджета; не установлено, сколько в 2010 году и в первом полугодии 2011 года предприятию выделено субсидий на оплату заработной платы работникам предприятия; что именно данные средства направлены на выплаты по спорным договорам или на иные цели, соответствующих расчетов в материалы дела не представлено.

Ответчик не представил первичные документы, подтверждающие, что выплаты по спорным договорам подряда произведены предприятием за счет субсидий местного бюджета, выделенных в 2010 году и в первом полугодии 2011 года, а также расчет субсидий, которые использованы предприятием в противоречии с целями, на которые они были выделены предприятию из местного бюджета. Представленные в материалы дела акты выполненных работ, расходные кассовые ордера, пояснительная записка к отчету за 2010 год такой информации не содержат. Следовательно, ответчиком не доказана сумма рассматриваемого нарушения; нецелевое или иное неправомерное использование субсидий на выплату заработной платы в сумме 1204 тысяч рублей.

Согласно пункту 10 Порядка предоставления в 2011 году из бюджета города Кызыла субсидий на возмещение недополученных доходов за услуги по благоустройству и текущему содержанию города, организации и содержанию мест захоронения, утвержденного постановление мэрии г. Кызыла от 16.03.2011 N 448, субсидии предоставляются в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в бюджете города Кызыла на соответствующий финансовый год. Размер субсидии на возмещение недополученных доходов за услуги по благоустройству и текущему содержанию города Кызыла, организации и содержанию мест захоронения определяется по фактическим затратам с учетом фактически выполненного объема работ. Субсидии предоставляются ежемесячно.

Субсидии направляются на расходы, предусмотренные заявками предприятий, в том числе:

- расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда;

- расходы по оплате услуг связи;

- расходы по оплате транспортных услуг;

- расходы на оплату коммунальных услуг.

Ссылка ответчика на данный пункт не может быть принята судом апелляционной инстанции, поскольку последний абзац пункта 10 указанного Порядка, на который ссылается ответчик, введен постановлением мэрии г. Кызыла от 03.08.2011 N 1019, то есть после периода проведения проверки (2010 год - первое полугодие 2011 года).

Доводы ответчика о том, что предприятие неправомерно при полной укомплектованности штата работников привлекло физических лиц на основании спорных договоров, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 113 Гражданского кодекса Российской Федерации унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно статье 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарное предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В Российской Федерации создаются и действуют следующие виды унитарных предприятий, в том числе, унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, - муниципальное предприятие.

В силу статьи 3 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарное предприятие может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренным в уставе этого унитарного предприятия, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Статьей 20 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" предусмотрены права собственника имущества унитарного предприятия. Так, собственник имущества унитарного предприятия в отношении указанного предприятия, в том числе, назначает на должность руководителя унитарного предприятия, заключает с ним, изменяет и прекращает трудовой договор в соответствии с трудовым законодательством и иными содержащими нормы трудового права нормативными правовыми актами (пункт 1 части 1); согласовывает прием на работу главного бухгалтера унитарного предприятия, заключение с ним, изменение и прекращение трудового договора (пункт 8 части 1).

В соответствии с частью 1 статья 21 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" руководитель унитарного предприятия действует от имени унитарного предприятия без доверенности, в том числе представляет его интересы, совершает в установленном порядке сделки от имени унитарного предприятия, утверждает структуру и штаты унитарного предприятия, осуществляет прием на работу работников такого предприятия, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры, издает приказы, выдает доверенности в порядке, установленном законодательством.

Из содержания изложенных норм права следует, что руководитель предприятия утверждает структуру и штаты предприятия; привлечение работников на основании гражданско-правовых или трудовых договоров является правом предприятия, которое самостоятельно определяет экономическую, производственную, организационную необходимость привлечения физических или юридических лиц для выполнения определенного объема работ (оказания услуг) для достижения уставных целей. Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" не предусматривают таких полномочий собственника предприятия как определение штатного расписания предприятия, необходимость и количество привлечения физических и юридических лиц для выполнения необходимого объема работ для достижения уставных целей.

Согласно пояснениям предприятия заключение спорных с договоров подряда было вызвано необходимостью выполнить работы, которые не входили в полномочия работников предприятия и требовали более высокой квалификации; отсутствует необходимость иметь в штате предприятия таких работников, поскольку работы носят разовый или сезонный характер.

С учетом изложенного, отклоняются как несостоятельные и нормативно необоснованные доводы ответчика о том, что предприятие неправомерно при полной укомплектованности штата работников привлекло физических лиц на основании спорных договоров; о том, что предприятие обязано иметь квалифицированные кадры для ремонта и содержания имущества.

Ответчик ссылается на то, что в нарушение приказа Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций" на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" вместо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывались договоры на выполнение подрядных работ.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, в том числе за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки). Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

По смыслу статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации буквальное значение условий договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления его к трудовому или гражданско-правовому договору, основное значение имеет смысл договора, его содержание.

Согласно статье 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 Кодекса.

Статья 56 Трудового кодекса Российской Федерации под трудовым договором понимается соглашение между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В статье 57 Трудового кодекса Российской Федерации определена обязательные для включения условия, в том числе: место работы; трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы); дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с настоящим Кодексом или иным федеральным законом; условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя) и другие. Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями.

Статьей 58 Трудового кодекса Российской Федерации установлен запрет на заключение срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий, предусмотренных для работников, с которыми заключается трудовой договор на неопределенный срок.

Статья 59 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает случаи заключения срочного трудового договора. Срочный трудовой договор заключается, в том числе:

на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохраняется место работы;

на время выполнения временных (до двух месяцев) работ;

для выполнения сезонных работ, когда в силу природных условий работа может производиться только в течение определенного периода (сезона);

с лицами, принимаемыми для выполнения заведомо определенной работы в случаях, когда ее завершение не может быть определено конкретной датой и в других случаях, предусмотренных данной статьей.

Из содержания изложенных норма права следует, что работник лично и за определенную плату выполняет в организации определенную трудовую функцию, подчиняясь при этом установленным в организации правилам внутреннего трудового распорядка, работодатель создает соответствующие условия труда.

При заключении трудового договора гражданин приобретает правовой статус работника со всеми вытекающими из этого последствиями и гарантиями, предусмотренными трудовым законодательством. В частности, работник имеет право на предоставление ему работы, обусловленной трудовым договором; рабочее место, соответствующее условиям, предусмотренным законодательством и коллективным договором; отдых, обеспечиваемый установлением нормальной продолжительности рабочего времени, сокращенного рабочего времени для отдельных профессий и категорий работников, предоставлением еженедельных выходных дней, нерабочих праздничных дней, оплачиваемых ежегодных отпусков;

профессиональную подготовку, переподготовку и повышение своей квалификации и так далее.

В случае причинения при исполнении обязанностей по трудовому договору вреда жизни или здоровью работнику гарантируется возмещение такого вреда.

Названным правам работника корреспондируют соответствующие обязанности работодателя.

В соответствии с частью 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Следовательно, договор подряда характеризуется следующими признаками: наличие задания заказчика на выполнение определенной работы; наличие результата работы, то есть для гражданско-правового договора подряда важен только результат работы.

При осуществлении работы по трудовому договору правовой регламентации подлежит сам процесс труда и условия, в которых этот процесс осуществляется. В гражданском правоотношении процесс труда и условия его осуществления находятся за пределами договорной регламентации.

При проведении проверки ответчиком не установлено, в акте ревизии от 31.10.2011 не указано и при рассмотрении дела в суде ответчиком не проведен анализ наличия (отсутствия) вышеуказанных признаков трудового договора или признаков гражданско-правового договора применительно к каждому их спорных договоров; соответствующие доказательства и их анализ не представлены. Следовательно, ответчиком не доказано, какие конкретно суммы субсидий местного бюджета неправомерно отражены предприятием на 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" вместо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Ответчик ссылается на то, что спорные договоры подряда заключены с нарушением закона, поскольку отсутствуют существенные условия о предмете договора и сроках выполнения работ; акты выполненных работ содержат недостатки в оформлении, отсутствуют сметы.

Суд апелляционной инстанции считает указанные доводы ответчика необоснованными в силу следующего.

Из представленных в материалы дела договоров подряда следует, что стороны договора определили, что оплата выполненных подрядчиком работ осуществляется путем перечисления средств на расчетный счет исполнителя, указанный в договоре по предъявленному счету-фактуре.

В соответствии с пунктом 1 статьи 435 Гражданского кодекса Российской Федерации офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.

Согласно статье 438 Гражданского кодекса Российской Федерации акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным (пункт 1). Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте (пункт 3).

Факт выполнения предусмотренных спорными договорами работ (услуг) подтверждается представленными в материалы дела актами выполненных работ, сторонами договоров работы (услуги) приняты и оплачены. Доказательств, опровергающих факт выполнения спорных работ (услуг) либо выполнение их другими лицами, ответчиком в материалы дела не представлено. Следовательно, у предприятия возникла обязанность по оплате выполненных работ.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ответчиком не доказано нарушение в виде неправомерной выплаты заработной платы в сумме 1 204 000 рублей, в связи с чем, представление от 05.12.2011 N 5-02/176 в части установления нарушения неправомерности выплат по заработной плате 1204,0 тысяч рублей следует признать незаконным.

По эпизоду о неоприходовании основных средств в сумме 224 845 300 рублей.

Согласно акту ревизии от 31.10.2011 ответчиком установлено неоприходование основных средств на сумму 224 845,3 тысяч рублей, в том числе:

- сооружения по ул. Кочетова, 164 (ДРСУ) балансовой стоимостью 558,2 тысяч рублей, в том числе: гараж - 383,3 тысяч рублей, операторская - 105,7 тысяч рублей, мастерская - 69,2 тысяч рублей;

- объекты внешнего благоустройства г. Кызыла балансовой стоимостью 221 092,9 тысяч рублей;

- нежилое одноэтажное здание по адресу: г. Кызыл, ул. Заводская 12/2, балансовой стоимостью 3 194,2 тысяч рублей (далее - спорное имущество).

На основании акта ревизии ответчиком вынесено оспариваемое представление, в котором отражено, в том числе нарушение, выразившееся в неоприходовании основных средств на сумму 224 845 300 рублей.

Представление в указанной части вынесено в пределах предоставленных ответчику полномочий по контролю за соблюдением установленного порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности.

Частью 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации.

План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" основными задачами бухгалтерского учета являются, в том числе:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Согласно статье 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В соответствии с частью 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 30.12.2008 N 148н (действовавшей до 01.01.2011, далее - Инструкция N 148н), которая устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета в органах государственной власти (государственных органах), органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления (муниципальных органах), бюджетных учреждениях, бюджетный учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Законом о бухгалтерском учете, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и данной Инструкцией.

Государственная учетная политика реализуется Инструкцией N 148н через план счетов бюджетного учета; порядок отражения операций по исполнению бюджетов и кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета; перечень типовых корреспонденции счетов бюджетного учета.

Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией N 148н, действовавшей в проверяемый период.

В соответствии с пунктом 263 Инструкции N 148н на забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства (полученные в безвозмездное пользование), материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку, полученные по централизованному снабжению и т.п.), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др., а также обязательства, ожидающие исполнения.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

В бюджетном учете применяется забалансовый счет 01 "Основные средства в пользовании". На этом счете учитываются объекты основных средств, принятые учреждением с правом их пользования без закрепления полученного имущества в оперативное управление: по договору аренды (найма) и (или) в безвозмездное пользование.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что полученные в безвозмездное бессрочное пользование основные средства должны учитываться на забалансовом счете 01 "Основные средства в пользовании", в том числе в связи с необходимостью отражения в бюджетном учете расходов, связанных с пользованием этими земельными участками.

В соответствии с пунктом 11 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н (далее - Инструкция N 191н), в состав бюджетной отчетности включается форма отчетов - баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма по ОКУД 0503130).

Пунктом 20 Инструкции N 191н установлено, что справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (справка в составе Баланса (ф. 0503130) формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных, в том числе, по забалансовому счету 01 "Имущество, полученное в пользование", в разрезе движимого и недвижимого имущества (коды строк 010 - 012).

Таким образом, форма по ОКУД 0503130 предусматривает отражение на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" земельных участков, закрепленных за учреждением на праве постоянного бессрочного пользования.

В силу вышеуказанных норм отражение на забалансовом счете имущества, переданного предприятию в безвозмездное пользование, является обязанностью предприятия.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В разделе "Счет 001 "Арендованные основные средства" приказа Минфина Российской Федерации от 30.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" указано, что арендованные основные средства учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду.

Согласно пункту 3.2 раздела 3 устава предприятия право хозяйственного ведения, безвозмездного пользования, аренды в отношении муниципального имущества, закрепленного за предприятием, возникает у предприятия с момента передачи имущества и подписания акта приема передачи представителем собственника и руководителем предприятия.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно части 6 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно приказам предприятия об учетной политике на 2009, 2010 и 2011 годы организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С (то есть автоматизированным способом, пункт 1.4), учет арендованных основных средств ведется на забалансовом счете 001 (пункт 6.4), эксплуатируемую недвижимость отражать в составе основных средств независимо от того, поданы документы на государственную регистрацию права собственности или нет (пункт 6.5).

Как следует из материалов дела, спорное имущество передано предприятию в безвозмездное пользование, в том числе:

- на основании договора от 28.09.2009 N 10909274 о пользовании муниципальным имуществом г. Кызыла на праве безвозмездного пользования с перечнем имущества, передаваемого в безвозмездное пользование, акта приема-передачи муниципального имущества от 28.09.2009 в безвозмездное пользование предприятия переданы сооружения по ул. Кочетова 164 (ДРСУ), в том числе: операторская АБЗ балансовой стоимостью 105,7 тысяч рублей; мастерская балансовой стоимостью 69,2 тысяч рублей; гараж балансовой стоимостью 383,3 тысяч рублей (т. 4 л.д. 149);

- на основании договора от 28.06.2007 N 10706105 о пользовании муниципальным имуществом г. Кызыла на праве безвозмездного пользования, соглашения от 08.04.2010 N 11004338, перечня объектов внешнего благоустройства г. Кызыла, акта приема-передачи предприятию в безвозмездное пользование переданы объекты внешнего благоустройства г. Кызыла балансовой стоимостью 221 092,9 тысяч рублей (т. 3 л.д. 115-137, т. 4 л.д. 165);

- на основании постановления мэра г. Кызыла от 09.12.2009 N 2444, распоряжения начальника департамента земельных и имущественных отношений мэрии г. Кызыла от 22.12.2009 N 1024, акта приема-передачи предприятию передано на праве безвозмездного пользования нежилое одноэтажное здание, расположенное по адресе: г. Кызыл, ул. Заводская, 12/2, балансовой стоимостью 3194,2 тысяч рублей.

Таким образом, предприятие, осуществляя безвозмездное пользование основными средствами на сумму 224 845,3 тысяч рублей в виде переданного ему имущества, обязано было поставить эти основные средства на учет, то есть должно было учитывать на забалансовом счете со дня подписания акта приема-передачи.

Как следует из представленной предприятием в ходе проверки и имеющейся в материалах дела оборотно-сальдовой ведомости по счету 001 (Основные средства забаланс) основные средства на сумму 224 845,3 тысяч рублей не учтены, а, следовательно, не отражены в строке 910 "Арендованные основные средства" Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, что является нарушением вышеизложенных норм права.

Доводы предприятия, заявленные в суде апелляционной инстанции, о том, что спорное имущество поставлено на учет, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку бухгалтерский учет ведется на предприятии в электронном виде, соответствующих доказательств постановки на учет имущества в утвержденной на предприятии форме в ходе проверки не представлено. Представленные в материалы дела рукописные инвентарные карточки данного обстоятельства не подтверждают.

Доводы предприятия о том, что учет основных средств на счете 01 ведется при наличии технической документации и правоустанавливающих документов, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку на забалансовом счете 001 учитываются, в том числе основные средства, переданные в безвозмездное пользование.

Доводы предприятия о невозможности определения балансовой стоимости спорного имущества, в связи с чем невозможно было осуществить его учет, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку акты-приема-передачи содержат информацию о балансовой стоимости спорного имущества; возможно проведение оценки для установления стоимости спорного имущества, однако предприятие данной возможностью не воспользовалось; кроме того, предприятие вправе выяснить у собственника стоимость, однако данной возможностью предприятие так же не воспользовалось.

В акте ревизии также указано, что предприятием не проводилась инвентаризация основных средств, на предприятии отсутствует достоверный учет объектов основных средств.

В соответствии с частью 1 статьи 12 Федерального закона от 21. 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 N 49 утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Названные методические указания предусматривают, что для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (пункт 2.2).

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций (пункт 2.3).

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (пункт 2.4).

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах (пункт 2.5).

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц (пункт 2.8).

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (пункт 2.10).

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление (пункт 3.1).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами (пункт 3.3).

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (пункт 5.6).

Согласно представленным в материалы дела приказу от 23.11.2010 N 219 об инвентаризации по состоянию на 01.10.2010, акту инвентаризации имущества на 01.10.2010, инвентаризационным описям, инвентаризационным ведомостям (см. т. 2) предприятием проводилась инвентаризация имущества по состоянию на 01.10.2010. Следовательно, основания для вывода о непроведении предприятием инвентаризации отсутствуют.

Вместе с тем, как следует из представленных в материалы дела доказательств, в состав инвентаризационной комиссии включены материально-ответственные лица - Ириль А.Н., Мижит М.О.; инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей подписаны не всеми членами комиссии, что является нарушением вышеизложенных норм права. Кроме того, представленные в материалы дела доказательства о проведении инвентаризации не представлены ответчику в ходе проверки.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в нарушение части 1 статьи 12 Федерального закона от 21. 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Приказа Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 N 49 предприятием не обеспечено надлежащее проведение инвентаризации в соответствии с установленными требованиями для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации.

С учетом изложенного, основания для признания незаконным оспариваемого представления в части нарушения по неоприходованию основных средств в сумме 224 845,3 тысяч рублей отсутствуют.

Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным Представления по устранению нарушений, выявленных ревизией финансово-хозяйственной деятельности в МУП "Благоустройство" г. Кызыла за период с 01.01.2010 по 30.06.2011 в части установления нарушения неправомерности выплат по заработной плате 1204,0 тысяч рублей в связи с неправильным применением норм материального права (пункт 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). В отмененной части следует принять новый судебный акт о признании незаконным представления по устранению нарушений, выявленных ревизией финансово-хозяйственной деятельности в МУП "Благоустройство" г. Кызыла за период с 01.01.2010 по 30.06.2011 в части установления нарушения неправомерности выплат по заработной плате 1204,0 тысяч рублей.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Тыва от "12" мая 2012 года по делу N А69-2823/2011 отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным Представления по устранению нарушений, выявленных ревизией финансово-хозяйственной деятельности в МУП "Благоустройство" г. Кызыла за период с 01.01.2010 по 30.06.2011 в части установления нарушения неправомерности выплат по заработной плате 1204,0 тысяч рублей. В отмененной части принять новый судебный акт.

Заявленные требования удовлетворить. Признать незаконным Представление по устранению нарушений, выявленных ревизией финансово-хозяйственной деятельности в МУП "Благоустройство" г. Кызыла за период с 01.01.2010 по 30.06.2011 в части установления нарушения неправомерности выплат по заработной плате 1204,0 тысяч рублей.

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Республики Тыва от "12" мая 2012 года по делу N А69-2823/2011 оставить без изменения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.