Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2010 г. N 08АП-8924/2009 (ключевые темы: страховые взносы - суточные - обязательное социальное страхование от несчастных случаев - профессиональное заболевание - компенсации)

Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2010 г. N 08АП-8924/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 января 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Сидоренко О.А.,

судей Золотовой Л.А., Киричёк Ю.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: Михайловой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8924/2009) закрытого акционерного общества "Сибирская Сервисная Компания" на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 12.10.2009 по делу N А75-8362/2009 (судья Загоруйко Н.Б.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества "Сибирская Сервисная Компания" к Государственному учреждению - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре об оспаривании ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей:

от закрытого акционерного общества "Сибирская Сервисная Компания" - Гурская Г.В. по доверенности N 93 от 15.12.2009 сроком действия по 31.12.2010;

от Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Сибирская Сервисная Компания" (далее - ЗАО "Сибирская Сервисная Компания", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Фонд, государственное учреждение) о признании незаконным решения о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 09.07.2009 N 94.

Решением от 12.10.2009 Арбитражный суд Ханты - Мансийского автономного округа -Югры отказал в удовлетворении заявленного Обществом требования.

В обоснование принятого судебного акта суд первой инстанции, ссылаясь на Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", указал, что подлежат обложению страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев суммы выплат взамен суточных, превышающих 100 рублей.

Также суд первой инстанции пришел к выводу о том, что поскольку Постановлением Правительства РФ от 29.12.2008 N 1043, вступившим в законную силу с 01.01.2009, вышеуказанное постановление N 93 признано утратившим силу, то до 01.01.2009 не подлежали обложению единым социальным налогом компенсационные выплаты в сумме 100 рублей.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на незаконность и необоснованность решения суда первой инстанции, просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного Обществом требования.

Общество полагает, что на суммы командировочных расходов, выплаченных работникам на основании локального нормативного акта, изданного в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации, не должны начисляться страховые взносы.

По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции в обоснование принятого решения неправомерно исходил из норм законодательства о налогах и сборах, поскольку Налоговым кодексом Российской Федерации не установлены нормы суточных и порядок их определения.

В апелляционной жалобе Общество также выразило свое несогласие с применением судом первой инстанции к спорным правоотношениям Постановления Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93"Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", поскольку указанный нормативный акт устанавливает нормы суточных, применяемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В отзыве на апелляционную жалобу Фонд указал, что в связи с тем, что Постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2008 N 1043 вступило в силу 01.01.2009, то при применении пункта 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999г. N 765, следует учитывать нормы, установленные пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, согласно которому размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Государственное учреждение в соответствии с представленным суду отзывом на апелляционную жалобу полагает, что им правомерно доначислены страховые взносы на суммы выплат (взамен суточных) превышающих 100 рублей, за период с 01.01.2006 по 25.10.2008 - дата вступления в законную силу Постановления Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, в связи с чем считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Представитель Общества в устном выступлении в заседании суда апелляционной инстанции поддержал доводы, изложенные в жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Государственное учреждение, надлежащим образом извещенное о времени и месте слушания по делу, явку своего представителя в заседание суда апелляционной инстанции не обеспечило, представило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя, которое судом апелляционной инстанции удовлетворено.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителя Общества, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена документальная выездная проверка страхователя по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, расходования этих средств за период с 01.01.2006 по 31.03.2009.

По результатам проверки составлен акт от 03.06.2009 N 70н/с, и принято решение от 09.07.2009 N94 о привлечении Общества к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". в виде взыскания штрафа в сумме 2937 рублей 34 копейки.

Указанным решением Обществу предложено перечислить в добровольном порядке недоимку по страховым взносам в сумме 13 167 рублей 91 копейки, пени в сумме 3 382 рублей. 76 копеек., и штрафные санкции в сумме 2937 рублей 34 копейки

Основанием для вынесения решения послужили выводы государственного учреждения о невключении обществом в облагаемую базу страховых взносов за период с 01.01.2006 по 31.03.2009 годы на суммы компенсационных выплат работникам за работу вахтовым методом.

Общество полагая, что решение от 09.07.2009 N 94 не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его незаконным.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, находит его подлежащим отмене, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В пункте 4 той же статьи указано, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

Пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, (далее - Правила) установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

Согласно пункту 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень).

В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы, а лишь начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда.

Представленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

В соответствии с частью 1 статьи 302 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором (часть 4 статьи 302 Трудового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 5 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Поскольку локальные нормативные акты на основании указанной статьи Трудового кодекса Российской Федерации входят в систему трудового законодательства, и надбавка за вахтовый метод работы выплачивается работникам взамен суточных, такие выплаты работникам являются компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ, а не оплатой труда.

В соответствии с п. 3 вышеуказанных Правил на компенсационные выплаты страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.

В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, при выполнении работ вахтовым методом к заработной плате работников за каждый день работы на вахте, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия к месту работы и обратно взамен суточных согласно условиям коллективного договора и положению о труде и премировании по результатам производственной деятельности работников ЗАО "Сибирская Сервисная Компания" от 01.09.2005 выплачивалась надбавка в размере 200 рублей в сутки.

Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производились в качестве компенсации затрат работников, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. Таким образом, данная надбавка не является оплатой труда в повышенном размере.

В соответствии с пунктом 10 Перечня страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Между тем, законодательством о социальном страховании не определены ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрен только трудовым законодательством.

Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Из правового анализа изложенных норм следует, что для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером.

Материалами дела, подтверждено, что размеры надбавок за вахтовый метод работы в данном случае определены коллективным договором и положением об оплате труда и премировании по результатам производственной деятельности работников ЗАО "Сибирская Сервисная Компания" в редакции изменений к указанному положению.

В порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Фондом не представлено доказательств того, что выплаченные работникам суммы надбавок превышали размер возмещения расходов, предусмотренного локальными актами общества, изданными в порядке статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, у Фонда отсутствовали основания для доначисления страховых взносов и привлечения Общества к ответственности в связи с начислением и выплатой работникам компенсационных выплат за вахтовый метод работы взамен суточных сверх установленного законодательством размера.

Суд апелляционной инстанции считает неправомерным применение судом первой инстанции к спорным правоотношениям постановления Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организации на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", поскольку указанный нормативный акт, как следует из содержания его вводной части и пункта 1, применяется в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с чем не распространяется на отношения по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, решение N 94 от 09.07.2009 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признается недействительными, решение суда первой инстанции подлежит отмене.

В связи с удовлетворением требований Общества в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции и за подачу апелляционной жалобы относятся на Государственное учреждение - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктами 1, 4 части 1 и пунктами 1, 2 части 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 12.10.2009 по делу N А75-8362/2009 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Требования закрытого акционерного общества "Сибирская Сервисная Компания" удовлетворить.

Признать недействительными решение N 94 от 09.07.2009 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, находящегося по адресу: 628012, Тюменская область, город Ханты-Мансийск, ул. Дзержинского, 31, в пользу закрытого акционерного общества "Сибирская Сервисная Компания", ОГРН 1028601792878, 3000 рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу постановления.