Постановление Арбитражного суда Московского округа от 9 февраля 2015 г. N Ф05-15266/14 по делу N А41-70418/2013 (ключевые темы: транспортно-экспедиционные услуги - международные перевозки - нулевая ставка - налоговый учет - имущественные права)

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 9 февраля 2015 г. N Ф05-15266/14 по делу N А41-70418/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 февраля 2015 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Буяновой Н.В.,

судей: Бочаровой Н.Н., Жукова А.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: ООО "ДЕЛЬТА" - И.А.Дружинина (по доверенности от 06.10.2014 года);

от заинтересованного лица: МИ ФНС N 5 по Московской области - Т.Т.Амарова (по доверенности от 07.07.2014 года);

рассмотрев 02 февраля 2015 года в судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "ДЕЛЬТА"

на решение Арбитражного суда Московской области от 25 июня 2014 года,

принятое судьей Валюшкиной В.В.,

на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2014 года,

принятое судьями Катькиной Н.Н., Епифанцевой С.Ю., Огурцовым Н.А.,

по делу N А41-70418/13

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ДЕЛЬТА" (ОГРН 1085074012528; ИНН 5036094474)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Московской области (ОГРН 1045022400081; ИНН 5036010996)

о признании недействительными решений в части

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ДЕЛЬТА" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Московской области N 09/4855 от 03.09.2013 в части уменьшения предъявленного к возмещению в завышенном размере налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 207 316 руб., необходимости внесения соответствующих исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета; об отказе в возмещении сумм НДС, заявленных к возмещению, в соответствии с решением N 09/255 от 03.09.2013 (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Московской области от 25.06.2014, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2014 в удовлетворении заявления налогоплательщику отказано; оспариваемые решения признаны судами соответствующими налоговому законодательству Российской Федерации.

Законность принятых по делу судебных актов проверяется в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогоплательщика, в которой общество просит принятые по делу судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт - признать недействительными решения налогового органа в оспариваемой им части.

В кассационной жалобе налогоплательщик, со ссылкой на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и на неправильное применение судами норм материального права, полагает, что оказанные ему услуги по договорам, заключенным налогоплательщиком с ЗАО "ЗИМ Раша", ООО "Траст-Сервис", ООО "Фрилайнз", не подпадают под действие пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщик указывает, что контрагенты правомерно выставили счета-фактуры с указанием налоговой ставки 18 процентов.

Представитель налогоплательщика в судебном заседании доводы кассационной жалобы поддержал.

Представитель налогового органа возражал против доводов кассационной жалобы по основаниям, изложенным в судебных актах; находит судебные акты обоснованными и соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судами обеих инстанций, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 инспекцией вынесены следующие решения:

- N 09/4855 03.09.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику уменьшена сумма НДС, излишне заявленная к возмещению в размере 207 316 рублей;

- N 09/255 03.09.2013 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым ООО "Дельта" было отказано в возмещении НДС в сумме 207 316 рублей.

Решением Управления ФНС по Московской области N 0-12/12665 от 07.03.2014 решения территориального налогового органа N 09/4855 от 03.09.2013 и N 09/255 от 30.09.2013 оставлены без изменения, утверждены и вступили в силу.

Налоговым органом установлено, что согласно представленной уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 6 970 112 руб., включающая 207 316 руб. по операциям с ЗАО "Зим Раша", ООО "Траст-Сервис" и ООО "Фрилайнз".

Основанием для принятия решения в оспариваемой части послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом налоговой ставки 18 процентов при исчислении налога на добавленную стоимость по операциям по оказанию транспортно-экспедиционных услуг в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации товаров. По мнению инспекции, налог исчисляется с таких операций по ставке 0 процентов.

Общество не согласилось с решениями налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения N 09/4855 от 03.09.2013 в части уменьшения предъявленного к возмещению в завышенном размере НДС в сумме 207 316 руб., необходимости внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета; об отказе в возмещении сумм НДС, заявленных к возмещению, в соответствии с решением N 09/255 от 03.09.2013.

Признавая законными решения инспекции, суды руководствовались положениями статей 143, пунктом 1 статьи 164, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и исходили из того, что услуги оказанные ООО "Дельта" ЗАО "ЗИМ Раша", ООО "Траст-Сервис", ООО "Фрилайнз" попадают под понятие транспортно-экспедиционных услуг в смысле подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судами установлено, что в рамках осуществления налогового контроля за правильностью исчисления и уплатой НДС Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Московской области было установлено незаконное применение "Дельта" налоговых вычетов по счетам-фактурам ЗАО "ЗИМ Раша", ООО "Траст-Сервис", ООО "Фрилайнз" в связи с тем, что в данных счетах-фактурах неправомерно была применена ставка НДС 18%, вместо подлежащей применению ставки 0%.

Суды согласились с выводами инспекции, изложенными в оспариваемых решениях, исходя из установленных в рамках настоящего дела следующих фактических обстоятельств.

Так, суды установили, что между налогоплательщиком и ЗАО "ЗИМ Раша" заключен договор N 1-227-С7 12-И от 27.09.2012 (с дополнительными соглашениями к нему N 1 и N 2) на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки товаров, согласно которому к транспортно-экспедиционным услугам относится оформление документов, прием и выдача грузов, завоз вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, платежно-финансовые услуги, услуги таможенного оформления грузов и транспортных средств. По договору ЗАО "ЗИМ Раша" в 4 квартале 2012 ООО "Дельта" оказаны следующие услуги: по документационному сбору; по организации внутрипортового перемещения контейнеров; по организации выставления контейнеров на осмотр/досмотр; по хранению. Оказанные услуги документально подтверждены, в том числе счетами-фактурами (с указанием НДС 18% - 33 905 руб.).

Также между налогоплательщиком и ООО "Траст-Сервис" заключен договор N 4 от 01.03.2012 на оказание консультационных услуг и обслуживание внешнеторговых грузов, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, в соответствии с которым ООО "Траст-Сервис", в том числе, обязалось: осуществлять устное консультирование по вопросам, касающимся порядка декларирования и нетарифного регулирования, с предоставлением персонального компьютера, оборудованного автоматизированным рабочим местом декларанта; представлять как собственный груз клиента для транспортно-экспедиционного обслуживания (ТЭО) в порту, организациям, осуществляющим ТЭО внешнеторговых грузов в порту. Согласно выставленным счетам-фактурам ООО "Траст-Сервис" в 4 квартале 2012 оказало консультационные услуги при декларировании товаров с указанием НДС 18% - 46 068 руб.

Кроме того ООО "Дельта" (клиент) был заключен договор транспортной экспедиции с ООО "Фрилайнз" (экспедитор) N 01 11/1 от 01.09.2010, предметом которого является оказание экспедитором услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов, путем заключения от своего имени и за счет клиента сделок с третьими лицами, направленных на обеспечение: перевозки грузов клиента; услуги по страхованию груза за счет и в пользу клиента; осуществление иных связанных с перевозкой грузов действий. Клиент, в свою очередь, обязался выплачивать в пользу экспедитора причитающееся последнему вознаграждение. Согласно выставленным счетам-фактурам ООО "Фрилайнз" в 4 квартале 2012 по договору оказаны услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию контейнеров, возмещение расходов за сбор линии за выдачу документов по контейнерам (с указанием НДС 18% - 127 343 рубля).

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как указывалось выше, при исчислении подлежащей возмещению суммы НДС за 4 квартал 2012 ООО "Дельта" учитывало операции с ЗАО "ЗИМ Раша", ООО "Траст-Сервис", ООО "Фрилайнз" по оказанию транспортно-экспедиционных услуг в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, сумма НДС по которым составила 207 316 рублей по ставке 18%.

Между тем, в силу пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг по международной перевозке товаров налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Суды, исследовав представленные в материалы дела доказательства, согласились с выводом инспекции, что услуги оказанные налогоплательщику ЗАО "ЗИМ Раша", ООО "Траст-Сервис", ООО "Фрилайнз" попадают под понятие транспортно-экспедиционных услуг в смысле подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и при их реализации должна была применяться ставка НДС в размере 0%, а не 18%.

Таким образом, оспариваемые судебные акты вынесены с учетом фактических обстоятельств дела, установленных судами.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов обеих инстанций и получили соответствующую правовую оценку. Указанные доводы не подтверждают неправильного применения судами пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и по существу направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела.

Несогласие налогоплательщика с выводами судов, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки и не является основанием для отмены судебных актов судом кассационной инстанции.

Неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, не установлено.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 25 июня 2014 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2014 года по делу N А41-70418/13 - оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.