Письмо Федеральной налоговой службы от 20 марта 2026 г. № БС-36-21/2164@ “Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициента, предусмотренного абзацем первым пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письма УФНС России по Московской области по вопросам применения при исчислении земельного налога коэффициента 2, предусмотренного абзацем первым пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - "налог", "повышающий коэффициент", "Кодекс"), и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса, разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса по рассматриваемым вопросам.

Вместе с тем, полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).

Согласно абзацу первому пункта 15 статьи 396 Кодекса, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением земельных участков, указанных в пунктах 16 и 16.1 статьи 396 Кодекса), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом повышающего коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

В случае, если разрешенное использование земельных участков, предусматривающее жилищное строительство (за исключением земельных участков, указанных в пунктах 16 и 16.1 статьи 396 Кодекса), установлено после государственной регистрации прав на данные земельные участки, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацами первым и вторым пункта 15 статьи 396 Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) сведений об указанном разрешенном использовании данных земельных участков (абзац третий пункта 15 статьи 396 Кодекса, введенный частью 25 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В свою очередь, согласно части 25 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ положения абзаца третьего пункта 15 статьи 396 Кодекса применяются к земельным участкам, в отношении которых сведения об изменении разрешенного использования, предусматривающего жилищное строительство (индивидуальное жилищное строительство), внесены в ЕГРН начиная с 1 января 2024 г.

Норма части 25 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ об условии применения повышающего коэффициента при внесении в ЕГРН сведений об изменении вида разрешённого использования земельного участка не содержит исключения, в т.ч. для случая перехода права собственности на земельный участок к организации в порядке правопреемства после 2024 г.

По вопросу неприменения повышающего коэффициента при налогообложении земельного участка, приобретенного в частную собственность, разрешенное использование которого не предусматривало жилищное строительство, а затем - до начала применения абзаца третьего пункта 15 статьи 396 Кодекса - было изменено с внесением в ЕГРН сведений о разрешённом использовании "для многоэтажной жилой застройки", до налоговых органов письмом ФНС России от 03.11.2017 № БС-4-21/22424 доведены следующие разъяснения Минфина России (письмо от 30.10.2017 № 03-05-04-02/71392).

Согласно пункту 15 статьи 396 Кодекса (в редакции до начала действия абзаца третьего пункта 15 статьи 396 Кодекса) условием для применения повышающего коэффициента является государственная регистрация права частной собственности на земельный участок с видом разрешенного использования для жилищного строительства. Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении земельного участка с видом разрешенного использования, не предусматривающим жилищное строительство (например, для производственных целей), права на который зарегистрированы в 2010 году, при дальнейшем внесении изменений в сведения ЕГРН о разрешенном использовании данного участка, предусматривающих жилищное строительство, повышающий коэффициент при исчислении налога не применяется, поскольку иное не предусмотрено пунктом 15 статьи 396 Кодекса.

Аналогичные разъяснения Минфина России (письмо от 19.10.2018 № 03-05-04-02/75191) доводились налоговым органам письмом ФНС России от 23.10.2018 № БС-4-21/20677@.

В части вопроса применения повышающего коэффициента в случае исполнения обязанности по уплате налога правопреемником реорганизованного юридического лица (в т.ч. для налогообложения земельных участков, в отношении которых сведения об изменении разрешенного использования, предусматривающего жилищное строительство, внесены в ЕГРН начиная с 1 января 2024 г.) в Минфин России направлен запрос ФНС России от 11.03.2026 № БС-36-21/1830@. О результатах рассмотрения информируем дополнительно.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.