Письмо Федеральной налоговой службы от 18 марта 2026 г. № ШЮ-35-17/2729@ “О рассмотрении обращения по Постановлению № 693”

Федеральная налоговая служба в дополнение к письму от 22.12.2025 № ЗГ-2-17/19392@ на обращение от 23.10.2025 по вопросу порядка исполнения положения1, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 № 693 "О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)" (далее - положение), сообщает следующее.

По вопросу № 1: "О включении в отчетность клиента, который являлся налоговым резидентом иностранного государства в течение отчетного периода, но на конец отчетного периода перестал быть налоговым резидентом иностранного государства.".

Согласно пункту 1 статьи 142.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации финансового рынка (далее - ОФР) обязаны представлять в ФНС России финансовую информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых на основании мероприятий, установленных пунктом 1 статьи 142.4 Кодекса, или имеющейся у ОФР информации выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), а также иную информацию, относящуюся к заключенному между клиентом и ОФР договору, предусматривающему оказание финансовых услуг.

Согласно абзацу второму пункта 2 Положения "договор, в отношении которого требуется представление финансовой информации" (далее - подотчетный договор) является договором, в отношении которого клиентом и (или) выгодоприобретателем является налоговый резидент иностранного государства, чей статус был определен в соответствии с порядком, указанным в разделах III и IV Положения, и (или) информацию о котором ОФР обязана представлять уполномоченному органу (ФНС России) в порядке, предусмотренном разделом II Положения.

Согласно абзацу пятому пункта 2 Положения "налоговый резидент иностранного государства" - это лицо, которое признается таковым в соответствии с законодательством иностранного государства (иностранных государств) или территории (территорий) или в отношении которого есть основания полагать, что оно является таковым.

В соответствии с пунктом 33 Положения применительно к существующим договорам ОФР обязана провести анализ своих электронных баз данных на предмет выявления признаков принадлежности клиента к иностранному государству. В случае выявления в отношении клиента любого из признаков принадлежности к иностранному государству ОФР обязана считать такого клиента налоговым резидентом соответствующего иностранного государства, за исключением случаев, указанных в пункте 34 Положения. Если выявлены признаки принадлежности клиента к нескольким иностранным государствам, то ОФР обязана считать такого клиента налоговым резидентом всех соответствующих иностранных государств.

В соответствии с пунктом 55 Положения в случае заключения нового договора ОФР обязана запросить у лица, намеревающегося стать клиентом, информацию о его налоговом резидентстве.

Таким образом, ни в указанных, ни в каких-либо иных нормах главы 20.1 Кодекса либо Положения не содержится указания, что требование о налоговом резидентстве либо наличии иных признаков принадлежности к иностранным государствам должно выполняться по состоянию на конец отчётного периода для целей признания договора подотчётным.

Более того, с практической точки зрения, в отношении существующих счетов, в большинстве случаев, у ОФР не будет возможности документально подтвердить, что выявленные признаки принадлежности к иностранным государствам, действительны (сохраняют актуальность) по состоянию на конец отчётного периода, поскольку они выявляются в течение отчётного периода, в том числе по результатам проведения мер в соответствии с разделами III и IV Положения, и соответственно гарантированно актуальными могут быть по состоянию на день, в котором они выявлены. Введение же в практику всеобщего истребования (массовых запросов) у клиентов обновления признаков принадлежности по состоянию на конец отчётного периода ФНС России не поддерживает.

Одновременно в отношении новых счетов, ОФР по определению не может получить от клиента информацию о налоговом резидентстве в иностранном государстве по состоянию на конец такого ещё незавершённого отчётного периода.

Учитывая изложенное, предложение Ассоциации об определении налогового резидентства клиентов для целей признания договоров подотчётными по состоянию на конец отчётного периода, а не в течение отчётного периода, не поддерживается.

Вместе с тем обращаем внимание, что в силу прямой нормы, предусмотренной подпунктом "б" пункта 6 Положения, стоимость договора, предусматривающего оказание финансовой услуги, указывается по состоянию на конец отчётного периода.

По вопросу № 2: "Включение налога на доходы (далее - НДФЛ) в раздел отчетности "Выплаты/поступления по договору (счету или его аналогу)".

Согласно пункту 6 Положения финансовая информация о договоре, предусматривающем оказание финансовой услуги, которую ОФР представляет в уполномоченный орган (ФНС России) (далее - подотчётный договор), включает в себя:

а) номер и дату открытия счета или номер и дату договора, иную идентифицирующую информацию о договоре, а также вид (тип) и валюту договора (счета);

б) стоимость договора, определяемую в зависимости от вида финансовой услуги, оказываемой ОФР;

в) - д) суммы доходов, выплачиваемых и (или) начисляемых ОФР клиенту во исполнение договора, предусматривающего оказание финансовой услуги, в зависимости от вида такого договора, а именно:

"в)” в отношении договора об оказании депозитарных услуг, договора доверительного управления имуществом, договора о брокерском обслуживании - общая сумма процентного (купонного) дохода, дивидендов, иных доходов, выплаченных в отношении принадлежащих клиенту ценных бумаг в течение отчётного периода, а также общая сумма выплат, совершенных в течение отчётного периода, при погашении ценных бумаг, принадлежащих клиенту, или выплат при уменьшении уставного (складочного) капитала или аналогичных выплат в отношении ценных бумаг, принадлежащих клиенту, а также общая сумма выплат, полученных в результате отчуждения ценных бумаг, принадлежащих клиенту;

"г)” в отношении банковского счета (вклада) - сумма процентов, начисленных и (или) выплаченных на счёт (вклад) ОФР, в которой открыт счёт (вклад), в связи с которым начисляются (выплачиваются) проценты, в течение отчётного периода;

"д)" в отношении иных договоров, не упомянутых в подпунктах "в" и "г", - общая сумма обязательств ОФР перед клиентом на конец отчётного периода, а также общая сумма средств, выплаченных или начисленных в течение отчётного периода в связи с соответствующим договором, включая суммы, возвращаемые ОФР клиенту.

Нормы подпунктов "в)" - "д)” детализируют виды доходов, которые подлежат отражению в подотчётном договоре, в зависимости от вида договора, предусматривающего оказание финансовой услуги, заключённого ОФР с клиентом. При этом использование формулировок "начисленные" и "выплаченные" не подразумевают, что в первом случае сумма дохода указывается "включая НДФЛ", а во втором - "за вычетом НДФЛ".

Вышеуказанные суммы доходов ("выплаченные и/или начисленные") являются стоимостным результатом исполнения обязательств, которые возникли у ОФР перед клиентов в рамках гражданско-правовых отношений. В то же время уплата налога, в частности НДФЛ в рассматриваемом вопросе, является обязанностью клиента - налогоплательщика, которая возникает в силу публично-правовых отношений.

Тот факт, что при определённых условиях ОФР удерживает и перечисляет в бюджет налог за клиента - налогоплательщика, не приводит к изменению стоимостного результата исполнения обязательств ОФР перед клиентом в рамках гражданско-правовых отношений. Например, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса налоговый агент может не удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, однако, это не означает, что сумма исполненных обязательств ОФР перед клиентом выросла, и наоборот (если удержал налог, то сумма обязательств перед клиентом уменьшилась).

Следовательно, в Формате представления ОФР информации о финансовых счетах клиентов - резидентов иностранных государств в уполномоченный орган в электронной форме (далее - Формат), в элементе "Выплаты / поступления по договору (счету или его аналогу)" (<Payment>, Таблица 4.23 Формата) указывается полная сумма доходов клиентов, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих, "включая НДФЛ".

Одновременно, ФНС России благодарит за то, что обратили внимание на опечатку в ответе на Вопрос № 12.4 Дополнений от 18.06.2025 "Вопросы по применению положений главы 20.1 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановления Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 № 693"2.

По вопросу № 3: "Об обязанностях организации, получившей лицензию Банка России на осуществление деятельности ОФР".

Согласно пункту 2) статьи 142.1 Кодекса ОФР - это кредитная организация, страховщик, осуществляющий деятельность по добровольному страхованию жизни, профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, и (или) деятельность по управлению ценными бумагами, и (или) депозитарную деятельность, управляющий по договору доверительного управления имуществом, негосударственный пенсионный фонд, акционерный инвестиционный фонд, управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда, центральный контрагент, управляющий товарищ инвестиционного товарищества, иная организация или структура без образования юридического лица, которая в рамках своей деятельности принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счёт клиента.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 142.2 Кодекса ОФР обязаны представлять в ФНС России финансовую информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых на основании мероприятий, установленных пунктом 1 статьи 142.4 Кодекса, или имеющейся у ОФР информации выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), а также иную информацию, относящуюся к заключённому между клиентом и ОФР договору, предусматривающему оказание финансовых услуг.

Вместе с тем, в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 142.2 Кодекса, если на основании указанных мероприятий или имеющейся у ОФР информации не выявлены клиенты, выгодоприобретатели и (или) лица, прямо или косвенно их контролирующие, которые являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), то ОФР обязана представить в ФНС России, информацию о невыявлении таких клиентов, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих (так называемая "нулевая отчётность").

Вышеуказанные требования установлены в отношении всех ОФР, независимо от того, требуется ли получение лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, которые приводят к образованию ОФР, или не требуется, а также заключались ли ОФР в рамках своей деятельности договоры об оказании финансовых услуг или не заключались.

Одновременно ФНС России обращает внимание, что для организаций, которые впервые получают лицензию на осуществление деятельности, которая приводит к образованию ОФР, календарный год, в котором выдана такая лицензия, является первым отчётным периодом, в котором требуется выполнение вышеуказанных обязанностей ОФР.

Настоящее письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации.

------------------------------

1 Положение об осуществлении запроса организацией финансового рынка у своих клиентов информации о таких клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, ее обработки, в том числе документальной фиксации, и анализа, о принятии, в том числе документальной фиксации, обоснованных и доступных в сложившихся обстоятельствах мер по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая проверку достоверности и полноты представленной клиентом информации, а также о составе об условиях, о порядке и сроках представления указанной информации в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2 https://data.nalog.ru/html/sites/www.340fzreport.nalog.ru/doc/FAQ2025_18062025.pdf

------------------------------