Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 марта 2026 г. № 03-03-08/17512 О возможности применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в 2022-2024 гг. ИТ-организацией, получившей аккредитацию до 1 июля 2022 г. (но не применявшей в первом полугодии 2022 г. пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций), реорганизованной после 1 июля 2022 г. (в третьем квартале 2022 г.) в форме присоединения к ней аккредитованной ИТ-организации, применявшей в первом полугодии 2022 г. пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение с представленной позицией по вопросу о возможности применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в 2022-2024 годах ИТ-организацией, получившей аккредитацию до 01.07.2022 (но не применявшей в первом полугодии 2022 года пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций), реорганизованной после 01.07.2022 (в третьем квартале 2022 года) в форме присоединения к ней аккредитованной ИТ-организации, применявшей в первом полугодии 2022 года пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, и сообщает следующее.

Положениями абзацев девятнадцатого и двадцатого пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Закон № 321-ФЗ) установлено, что вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций (в размере 0 процентов в 2022-2024 годах) не подлежит применению организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 01.07.2022.

При этом согласно пункту 3 статьи 2 Закона № 321-ФЗ организации, получившие документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, до 01.07.2022 и применяющие в 2022 году налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 321-ФЗ), в 2022-2024 годах вправе применять налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции Закона № 321-ФЗ), при соответствии условиям, установленным указанным пунктом, без учета выполнения условий, предусмотренных абзацами девятнадцатым - двадцать первым пункта 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции Закона № 321-ФЗ).

В свою очередь, необходимо отметить, что установленная пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 321-ФЗ) пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применялась при выполнении условий о 90-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий (по соответствующему перечню доходов) и о среднесписочной численности.

При этом Законом № 321-ФЗ условия применения пониженной налоговой ставки значительно смягчены, в частности отменены ограничения по численности работников, снижено с 90-процентного до 70-процентного минимальное значение доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов, дающих право на применение пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, а также существенно расширен состав доходов, учитываемых в необходимой доле доходов от осуществления указанной деятельности.

Таким образом, если организация, реорганизованная в форме присоединения к ней другого юридического лица после 01.07.2022, до реорганизации не применяла налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 321-ФЗ), то такая организация не вправе применять налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции Закона № 321-ФЗ).

Одновременно обращаем внимание, что положениями Кодекса не предусмотрено правопреемство по использованию налоговых льгот.