Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2025 г. N 03-03-05/117735 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций резидентами территории опережающего развития

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2025 г. N 03-03-05/117735

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента территории опережающего развития (далее - ТОР), заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение), и, соответственно, осуществление деятельности на ТОР регулируется положениями Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ).

Резидент ТОР осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением (пункт 1 статьи 12 Федерального закона N 473-ФЗ).

Соглашение заключается между управляющей компанией и индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, в отношении которых управляющей компанией принято решение о возможности заключения соглашения (пункт 1 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ). В течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент ТОР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности (пункт 2 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ).

При этом положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента ТОР предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 18 статьи 284 Кодекса) применительно к прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

Так, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации), применяется налогоплательщиком - резидентом ТОР в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений (пункт 4 и 5 статьи 2844 Кодекса).

В целях применения данных пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщик - резидент ТОР должен отвечать одновременно требованиям, установленным статьей 2844 Кодекса.

При этом обращаем внимание, что вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, определяется с учетом условий соглашения, заключаемого в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ.

Одновременно сообщаем, что в случае несогласия с действиями налогового органа, налогоплательщик вправе обжаловать такие действия налогового органа в вышестоящем налоговом органе в порядке, установленном главой 19 Кодекса.

Дополнительно отмечаем, что проекты комплексного развития территории жилой застройки не направлены на создание реального долгосрочного производства. Следовательно, резиденты ТОР, реализующие проекты по комплексному развитию территории жилой застройки, формируют налогооблагаемую прибыль только на стадии строительства и реализации соответствующих объектов. Таким образом, это приведет к отсутствию исключительно уплаченного налога на прибыль организаций от указанных налогоплательщиков.

По мнению Департамента, это не соответствует целевому назначению рассматриваемых налоговых льгот, позволяющих на начальной стадии развития налогоплательщикам снижать налоговую нагрузку.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что следует повысить качество заключаемых управляющей компанией соглашений.