Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 августа 2021 г. N Ф07-11037/21 по делу N А13-11054/2020

Обзор документа

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 августа 2021 г. N Ф07-11037/21 по делу N А13-11054/2020

27 августа 2021 г. Дело N А13-11054/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Соколовой С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области Генераловой К.Н. (доверенность от 15.03.2021 N 04-27/10), от общества с ограниченной ответственностью "МК-Сервис" Бубякиной Н.Ю. (доверенность от 01.03.2021),

рассмотрев 23.08.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "МК-Сервис" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 16.02.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2021 по делу N А13-11054/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "МК-Сервис", адрес: 160032, г. Вологда, ул. Маршала Конева, д. 18Г, пом. 5, ОГРН 1113528013609, ИНН 3528184270 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области, адрес: 162608, Вологодская обл., г. Череповец, пр. Строителей, д. 4Б, ОГРН 1063528077150, ИНН 3528117556 (далее - Инспекция), выразившихся в приобщении к материалам проверки результатов контрольных мероприятий налогового контроля, проведенных за рамками налоговой проверки, а именно протокола осмотра от 19.02.2020 N 19/02/20, запроса Инспекции от 26.12.2019 N 10-24/0942дсп@, ответа Инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по г. Москве от 16.03.2020; а также недействительным решения Инспекции от 20.03.2020 N 10-75/5 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решением суда от 16.02.2021, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2021, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Податель кассационной жалобы полагает неправомерным проведение сотрудниками Инспекции мероприятий налогового контроля после окончания выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также продление срока рассмотрения материалов проверки. Общество считает, что судами не учтены положения статей 82, 89, 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), из которых следует ограничение действий налогового органа по формированию доказательственной базы, установленное периодом налоговой проверки; проведение проверки с нарушением предельных установленных законом сроков свидетельствует о нарушении Инспекцией принципа недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля, а также целей налогового администрирования, которые не могут носить дискриминационного характера, препятствующего предпринимательской деятельности налогоплательщика.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, на основании решения от 27.09.2018 N 10-43/126 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества, которая окончена согласно справке 23.05.2019.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция 23.07.2019 составила акт N 10-43/126-5 и вручила его представителю налогоплательщика 30.07.2019.

Общество 23.08.2019 представило возражения на акт налоговой проверки и 23.09.2019 дополнения к возражениям.

По итогам рассмотрения возражений на акт налоговой проверки Инспекция приняла решение от 30.09.2019 N 10-69/3 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, срок проведения которых установлен до 30.10.2019. Данное решение получено Обществом 30.09.2019.

Инспекция 21.11.2019 составила дополнение N 10-70/05 к акту налоговой проверки. Дополнительные материалы к акту проверки и извещение о дате рассмотрения материалов проверки вручены представителю Общества 28.11.2019.

Возражения на указанные дополнения к акту проверки представлены Обществом в налоговый орган 23.12.2019.

Поступившие в рамках дополнительных мероприятий в налоговый орган дополнительные документы вручены представителю Общества 23.12.2019, в связи с чем Инспекцией 23.12.2019 принято решение N 10-75/3 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 16 дней, рассмотрение материалов проверки назначено на 22.01.2020.

Также Инспекция 26.12.2019 направила запрос в Инспекцию Федеральной налоговой службы N 29 по г. Москве (далее - ИФНС N 29) о проведении осмотра помещения по адресу регистрации общества с ограниченной ответственностью "СК Континент" (далее - ООО "СК Континент"). Протокол осмотра по адресу местонахождения ООО "СК Континент" направлен Инспекции письмом от 16.03.2020.

По результатам рассмотрения материалов проверки, в связи с необходимостью вручения Обществу поступивших 22.01.2020 документов, Инспекция приняла решение от 22.01.2020 N 10/75/1 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 30 дней. Указанные документы и решение Инспекции получены Обществом 17.02.2020.

Решением от 20.02.2020 N 10-75/2 Инспекцией продлен срок рассмотрения материалов налоговой проверки на 1 месяц ввиду вручения Обществу ряда документов, ссылка на которые имеется в акте проверки, но отсутствует подтверждение вручения их Обществу, а также в связи с поступлением 26.11.2019 документов, запрошенных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. Данные документы и решение Инспекции получены Обществом 20.02.2020.

Общество 20.03.2020 представило возражения на акт проверки.

Решением от 20.03.2020 N 10-75/5 Инспекция продлила срок рассмотрения материалов налоговой проверки на 1 месяц в связи с необходимостью вручения Обществу документов, запрошенных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. Документы и решение Инспекции получены Обществом 23.03.2020.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки 06.05.2020 получено обществом 26.03.2020.

В дальнейшем рассмотрение материалов налоговой проверки неоднократно переносилось в связи с ограничительными мероприятиями и состоялось 07.09.2020.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекция 11.09.2020 приняла решение N 10/75/1 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Полагая, что основания для вынесения решения от 20.03.2020 N 10-75/5 о продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки у Инспекции отсутствовали, а действия Инспекции по направлению запросов в ИФНС N 29 и получению ответов на них проведены за рамками налогового контроля, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела и представленные в материалы дела доказательства, придя к выводу о том, что оспариваемые действия и решение Инспекции не нарушают действующее налоговое законодательство Российской Федерации, а также права и законные интересы Общества, признал их законными и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Согласно положениям статей 198, 200, 329 АПК РФ для признания решения, действий (бездействия) государственного органа, должностного лица незаконными необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных решения, действий (бездействия) закону и наличие нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В пункте 5 статьи 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено этим пунктом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 этой статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.1 этой статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 этой статьи.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93, 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы (пункт 6 статьи 101 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 78 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснил, что из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения (пункт 14 статьи 101 НК РФ).

С учетом приведенных положений, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суды не нашли оснований для признания незаконными действий Инспекции по приобщению к материалам проверки соответствующих документов.

Решение от 20.03.2020 N 10-75/5 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Инспекцией в целях обеспечения прав налогоплательщика на ознакомление с документами, полученными по запросу налогового органа в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.

Кроме того, принимая во внимание положения статьи 101 НК РФ, правовую позицию, изложенную в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 N 790-О, и пункте 38 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", суды верно указали, что сам по себе факт нарушения налоговым органом сроков рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки также не свидетельствует о нарушении прав налогоплательщика, поскольку сроки проведения выездной налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными и их истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налога.

С учетом изложенного суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для признания незаконными действий и оспариваемого решения налогового органа.

Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ не имеется.

Изложенные в кассационной жалобе доводы основаны на ошибочном толковании норм материального и процессуального права и по существу выражают несогласие с выводами судов, что не может являться основанием для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебных актов.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 16.02.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2021 по делу N А13-11054/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "МК-Сервис" - без удовлетворения.

Председательствующий С.В. Лущаев
Судьи С.В. Лущаев
Е.Н. Александрова
С.В. Соколова

Обзор документа


По мнению общества, решение налогового органа о продлении сроков рассмотрения материалов выездной налоговой проверки является незаконным.

Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы общества необоснованными.

Сроки проведения проверки и принятия решения по ее итогам не являются пресекательными, и их истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налога. В этой связи сам по себе факт нарушения налоговым органом сроков рассмотрения материалов проверки не свидетельствует о нарушении прав налогоплательщика.

Кроме того, решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки было вынесено инспекцией в целях обеспечения прав налогоплательщика на ознакомление с документами, полученными в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу об отсутствии оснований для признания незаконным оспариваемого решения налогового органа.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: