Письмо Минфина России от 3 июля 2025 г. N 03-03-08/64930 О применении налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в случае заключения им соглашения о защите и поощрении капиталовложений

Письмо Минфина России от 3 июля 2025 г. N 03-03-08/64930

Минфин России в связи с письмом о направлении позиции по вопросу применения налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в случае заключения им соглашения о защите и поощрении капиталовложений (далее соответственно - ТОР, СЗПК) и сообщает следующее.

Как следует из текста обращения, организация в 2019 году заключила в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) соглашение об осуществлении деятельности на ТОР. При этом в 2023 году налогоплательщик - резидент ТОР заключил СЗПК с Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 N 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 69) в рамках осуществления той же деятельности.

Следует отметить, что порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента ТОР, заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР, и, соответственно, осуществление деятельности на ТОР регулируется положениями Федерального закона N 473-ФЗ.

В свою очередь, порядок заключения СЗПК регулируется положениями Федерального закона N 69-ФЗ.

При этом для налогоплательщиков - резидентов ТОР и участников СЗПК положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены, соответственно, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 18 статьи 284 и статья 2844 Кодекса) и налоговый вычет (в частности, по налогу на прибыль организаций) (статья 2884 Кодекса). Указанными нормами Кодекса установлены требования и условия их применения.

Для каждой из обозначенных категорий налогоплательщиков предусмотрена "стабилизационная оговорка" (пункт 42 и 43 статьи 5 Кодекса).

При этом отмечаем, что Кодекс не содержит запрета на заключение СЗПК при использовании налогоплательщиком преференциального налогового режима, установленного для налогоплательщиков - резидентов ТОР.

Вместе с тем в случае, если налогоплательщик одновременно соответствует критериям получения статуса налогоплательщика - резидента ТОР и налогоплательщика - участника СЗПК в целях применения им налоговых преференций, то, по мнению Минфина России, он должен определить в рамках какого льготного налогового режима будет применять соответствующие нормы Кодекса в течение всего периода его нахождения в том или ином статусе.

Таким образом, в случае если налогоплательщик признает себя налогоплательщиком - резидентом ТОР и применяет пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, то заключение им в 2023 году СЗПК не меняет порядок применения положений статьи 2844 Кодекса, предусмотренных для налогоплательщиков - резидентов ТОР.

В то же время в случае если налогоплательщик - резидент ТОР заключив СЗПК признает себя налогоплательщиком - участником СЗПК, то, по мнению Минфина России, он не может применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций предусмотренные для налогоплательщика - резидента ТОР.