Приказ Минфина России от 2 июля 2025 г. N 224 “Об утверждении Обобщения и анализа правоприменительной практики контрольно-надзорной деятельности при осуществлении государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов в 2024 г.”

В соответствии с пунктом 13 Порядка организации работы по обобщению и анализу правоприменительной практики контрольно-надзорной деятельности при осуществлении государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2016 г. N 517, приказываю:

утвердить Обобщение и анализ правоприменительной практики контрольно-надзорной деятельности при осуществлении государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов в 2024 г.

УТВЕРЖДЕНЫ
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2025 N 224

Обобщение и анализ правоприменительной практики контрольно-надзорной деятельности при осуществлении государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов в 2024 г.

Введение

В настоящем документе обобщена и проанализирована правоприменительная практика организации и проведения государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов и правоприменительная практика соблюдения этой организацией требований Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ) и принятых в соответствии с ним иных нормативных правовых актов, нормативных актов Банка России (далее - обязательные требования).

Настоящий документ составлен на основе анализа требований нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, результатов наблюдения (мониторинга) исполнения саморегулируемой организацией аудиторов обязательных требований, анализа поступивших в Минфин России отчетов саморегулируемой организации аудиторов, обращений граждан о деятельности саморегулируемой организации аудиторов, анализа документов и сведений, размещенных на официальном сайте саморегулируемой организации аудиторов в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее - Интернет).

1. Общая характеристика государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов (далее - государственный контроль) осуществляет Минфин России. В 2024 г. объектом государственного контроля являлась саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация "Содружество" (далее - ААС).

Согласно Федеральному закону N 307-ФЗ предметом государственного контроля является соблюдение ААС обязательных требований. Перечень нормативных правовых актов (их отдельных положений), содержащих обязательные требования, оценка соблюдения которых осуществляется в рамках государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов, утвержден приказом Минфина России от 17 мая 2024 г. N 192.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 марта 2022 г. N 336 "Об особенностях организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля" в 2024 г. были установлены особенности организации и осуществления плановых контрольных (надзорных) мероприятий и внеплановых контрольных (надзорных) мероприятий при осуществлении видов государственного контроля (надзора), порядок организации и осуществления которых регулируется Федеральным законом от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля". В соответствии с указанным постановлением Правительства Российской Федерации в 2024 г. внеплановые проверки деятельности ААС не проводились. Основания для проведения внеплановых проверок ААС отсутствовали.

В 2024 г. государственный контроль осуществлялся:

1) в соответствии с Планом проведения плановых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Министерством финансов Российской Федерации на 2024 г., согласованным Генеральной прокуратурой Российской Федерации и утвержденным Минфином России 18 октября 2023 г. (далее - План проверок). План проверок опубликован на официальном сайте Минфина России в Интернете (далее - Интернет-сайт Минфина России) 19 октября 2023 г.

Согласно Плану проверок в апреле 2024 г. проведена плановая выездная проверка соблюдения ААС обязательных требований в части применения мер дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов, допустивших нарушение требований Федерального закона N 307-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов и нормативных актов Банка России, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, рассмотрения жалоб на действия (бездействие) аудиторских организаций, аудиторов;

2) на основании Программы профилактики нарушений обязательных требований Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и принятых в соответствии с ним иных нормативных правовых актов, нормативных актов Банка России саморегулируемой организацией аудиторов на 2024 год, утвержденной приказом Минфина России от 27 ноября 2023 г. N 523 (далее - Программа профилактики), Минфином России проводились мероприятия по контролю без взаимодействия с ААС, которые осуществлялись посредством анализа информации о деятельности и действиях ААС при размещении информации в Интернете, предоставлении в Минфин России информации о деятельности либо действиях ААС, обязанность по представлению которой (в том числе посредством использования федеральных государственных информационных систем) возложена на ААС в соответствии с Федеральным законом N 307-ФЗ и принятыми в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами. Такие мероприятия проведены в марте, июле и ноябре 2024 г.

В соответствии с Федеральным законом N 307-ФЗ и Положением о государственном надзоре за деятельностью саморегулируемых организаций, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2012 г. N 1202, по результатам проведенных в 2024 г. плановой выездной проверки и мероприятий по контролю без взаимодействия с ААС Минфином России:

1) вынесено предупреждение ААС в письменной форме о недопустимости нарушений обязательных требований от 28 мая 2024 г. N 013;

2) направлено письмо от 28 мая 2024 г. N 07-03-15/49018 в ААС о выявленных в ходе плановой выездной проверки недостатках в организации работы ААС по применению мер дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов, допустивших нарушение обязательных требований, рассмотрению жалоб на действия (бездействие) аудиторских организаций, аудиторов;

3) направлено письмо от 11 апреля 2024 г. N 07-03-14/33391 в ААС о недостатках, выявленных в ходе контроля без взаимодействия с ААС, проведенного в марте 2024 г.

В 2024 г. ААС, ее должностные лица не привлекались к административной ответственности в соответствии со статьей 14.52 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В целях оказания методической помощи ААС, а также предотвращения возможных нарушений Минфином России проводилась соответствующая профилактическая работа. Эта работа велась в соответствии с Программой профилактики. Основными способами проведения такой работы в 2024 г. стали:

1) поддержание в актуальном состоянии размещенных на Интернет-сайте Минфина России текстов нормативных правовых актов и их отдельных положений, содержащих обязательные требования, оценка соблюдения которых осуществляется в рамках государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов (14 августа 2024 г. размещен Федеральный закон N 307-ФЗ в редакции Федерального закона от 8 августа 2024 г. N 222-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации");

2) поддержание в актуальном состоянии перечня нормативных правовых актов (их отдельных положений), содержащих обязательные требования, оценка соблюдения которых осуществляется в рамках государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов, изданного в соответствии с пунктом 6 Правил размещения и актуализации на официальных сайтах органов государственной власти, осуществляющих государственный контроль (надзор), предоставление лицензий и иных разрешений, аккредитацию, перечней нормативных правовых актов (их отдельных положений), содержащих обязательные требования, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 22 октября 2020 г., на Интернет-сайте Минфина России (27 мая 2024 г.);

3) поддержание в актуальном состоянии примерных программ проверки соблюдения саморегулируемой организацией аудиторов требований Федерального закона N 307-ФЗ и принятых в соответствии с ним иных нормативных правовых актов, нормативных актов Банка России в части рассмотрения жалоб на действия (бездействие) аудиторских организаций, аудиторов и в части применения мер дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов, допустивших нарушение установленных требований (21 мая 2024 г.);

4) информирование о результатах проведенной в 2024 г. проверки ААС путем размещения соответствующего документа на Интернет-сайте Минфина России (30 мая 2024 г.);

5) размещение на Интернет-сайте Минфина России доклада об осуществлении государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов за 2023 г. (13 марта 2024 г.);

6) проведение совещаний с представителями ААС по обсуждению результатов анализа практики применения ею обязательных требований (30 мая и 12 декабря 2024 г.) и размещение информации о проведенных совещаниях на Интернет-сайте Минфина России (30 мая и 13 декабря 2024 г.);

7) размещение Обобщения и анализа правоприменительной практики контрольно-надзорной деятельности при осуществлении государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов в 2023 г., утвержденного приказом Минфина России от 5 августа 2024 г. N 324, на Интернет-сайте Минфина России (5 августа 2024 г.);

8) подготовка отчета о контроле деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за 2023 г. и размещение его на Интернет-сайте Минфина России (12 июля 2024 г.);

9) размещение результатов анкетирования ААС об эффективности и результативности мероприятий Программы профилактики нарушений обязательных требований Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и принятых в соответствии с ним иных нормативных правовых актов, нормативных актов Банка России саморегулируемой организацией аудиторов на 2023 год, утвержденной приказом Минфина России от 30 ноября 2022 г. N 526, на Интернет-сайте Минфина России (14 февраля 2024 г.);

10) размещение Программы профилактики нарушений обязательных требований Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и принятых в соответствии с ним иных нормативных правовых актов, нормативных актов Банка России саморегулируемой организацией аудиторов на 2025 год, утвержденной приказом Минфина России от 15 ноября 2024 г. N 499, на Интернет-сайте Минфина России (18 ноября 2024 г.);

11) размещение на Интернет-сайте Минфина России информационного сообщения об изменениях в нормативных правовых актах (9 августа 2024 г.).

В 2024 г. основания и результаты проведения мероприятий по контролю в отношении ААС в судах не оспаривались.

2. Правоприменительная практика организации и проведения государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов

Обобщение и анализ правоприменительной практики организации и проведения государственного контроля в 2024 г. не выявил проблемных вопросов.

3. Правоприменительная практика соблюдения саморегулируемой организацией аудиторов обязательных требований

Осуществленные в 2024 г. мероприятия государственного контроля выявили отдельные нарушения обязательных требований и недостатки в организации работы саморегулируемой организации аудиторов. Однако данные нарушения и недостатки являются единичными, не носят системный характер. ААС приняты меры, направленные на устранение этих нарушений и недостатков. Устаревшие, дублирующие и избыточные обязательные требования не установлены.

3.1. Применение саморегулируемой организацией аудиторов мер дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов

Мероприятия государственного контроля в части применения мер дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов, допустивших нарушения установленных требований, показали, что саморегулируемой организацией аудиторов: утверждены необходимые внутренние организационно-распорядительные документы, устанавливающие порядок применения мер дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов, допустивших нарушения установленных требований; создано специализированное подразделение по рассмотрению дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия (далее - дисциплинарная комиссия); организована работа по применению мер дисциплинарного воздействия.

Вместе с тем мероприятиями государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемой организации аудиторов выявлены случаи:

1) нарушения сроков направления решений о применении меры дисциплинарного воздействия члену саморегулируемой организации аудиторов;

2) нарушения сроков информирования Казначейства России о принятии дисциплинарной комиссией решения в отношении аудиторской организации, сведения о которой внесены в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, о применении к такой аудиторской организации меры дисциплинарного воздействия, предусмотренной пунктом 4 части 1 статьи 20 Федерального закона N 307-ФЗ;

3) существенного превышения срока рассмотрения дел о применении мер дисциплинарного воздействия, установленного организационно-распорядительными документами саморегулируемой организации аудиторов в отношении таких дел;

4) несоблюдения установленных организационно-распорядительными документами саморегулируемой организации аудиторов сроков: направления приглашения членам саморегулируемой организации аудиторов, в отношении которых рассматривалось дело о применении мер дисциплинарного воздействия, на заседание дисциплинарной комиссии; направления аудиторской организации, аудитору, в отношении которых рассматривались дела о применении мер воздействия, решения Правления саморегулируемой организации аудиторов по результатам рассмотрения их обращений; внесения сведений в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов о применении к аудиторской организации, аудитору меры воздействия;

5) непроведения саморегулируемой организацией аудиторов систематического анализа и оценки: причин обжалования решений дисциплинарной комиссии в Правление саморегулируемой организации аудиторов и решений правления саморегулируемой организации аудиторов в суде; применения мер дисциплинарного воздействия и оказываемого этими мерами влияния на деятельность аудиторских организаций, аудиторов.

3.2. Рассмотрение жалоб на действия (бездействие) аудиторских организаций, аудиторов

Мероприятия государственного контроля в части рассмотрения жалоб на действия (бездействие) аудиторских организаций, аудиторов показали, что саморегулируемой организацией аудиторов: утверждены необходимые внутренние организационно-распорядительные документы, устанавливающие порядок рассмотрения жалоб на действия (бездействие) аудиторских организаций, аудиторов; организована работа по рассмотрению жалоб на действия (бездействие) аудиторских организаций, аудиторов.

В ходе государственного контроля выявлены случаи нарушения сроков:

1) рассмотрения жалоб дисциплинарной комиссией;

2) направления решения дисциплинарной комиссии, принятого по результатам рассмотрения жалобы, заявителю.

Кроме того, выявлено отсутствие в организационно-распорядительных документах саморегулируемой организации аудиторов порядка реализации съездом членов саморегулируемой организации аудиторов полномочия по рассмотрению жалоб лиц, исключенных из членов саморегулируемой организации аудиторов, на необоснованность такого решения и принятия решения по такой жалобе.

3.3. Обеспечение доступа к информации о деятельности саморегулируемой организации аудиторов и ее членов

В ходе государственного контроля выявлены отдельные случаи наличия в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов сведений об аудиторских организациях, в которых содержалась информация о недействующих Интернет-сайтах, работе одного и того же аудитора по основному месту работы в разных аудиторских организациях.

4. Выводы и предложения по обобщению и анализу правоприменительной практики контрольно-надзорной деятельности при осуществлении государственного контроля

Проведенное обобщение и анализ правоприменительной практики контрольно-надзорной деятельности при осуществлении государственного контроля в 2024 г. свидетельствует о том, что:

1) государственный контроль обеспечивает своевременное выявление и устранение нарушений и недостатков в исполнении требований к саморегулируемой организации аудиторов, установленных Федеральным законом N 307-ФЗ и принятых в соответствии с ним иных нормативных правовых актов и тем самым защиту интересов членов этой организации;

2) Федеральный закон N 307-ФЗ и принятые в соответствии с ним иные нормативные правовые акты обеспечивают правовую основу деятельности саморегулируемой организации аудиторов и выполнения ей возложенных на нее функций, а также осуществления государственного контроля;

3) проводимые мероприятия по профилактике нарушений обязательных требований саморегулируемой организацией аудиторов в соответствии с ежегодно утверждаемой программой профилактики нарушений способствуют сокращению нарушений саморегулируемой организацией аудиторов указанных обязательных требований, устранению причин, факторов и условий, способствующих их нарушению;

4) выявляемые в ходе государственного контроля нарушения и недостатки в деятельности ААС, как правило, являются единичными, не носят системного характера. В большинстве случаев они заключаются в отклонениях от установленных законодательством Российской Федерации сроков исполнения тех или иных действий, нераскрытии на официальном сайте ААС в Интернете отдельных сведений. Выявленные нарушения и недостатки не повлекли причинение ущерба законным интересам членов ААС и других заинтересованных лиц, не оказывали существенное воздействие на охраняемые законом ценности, защита которых должна быть предметом государственного контроля;

5) наиболее значимым риском в деятельности ААС в настоящее время продолжает оставаться риск, связанный с обеспечением ААС доступа к информации о своей деятельности и деятельности своих членов. В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" обеспечение ААС доступа к такой информации является одной из обязанностей саморегулируемой организации аудиторов. Ведение сайта ААС в Интернете и размещение на нем информации из реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, документов, принятых ААС и регламентирующих деятельность ее органов, решений, принятых Съездом членов ААС и Правлением ААС, ее годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения об этой отчетности, стандартов и правил ААС, других документов и информации обеспечивают реализацию права заинтересованных юридических лиц и граждан на получение информации;

6) результаты анализа практики осуществления государственного контроля позволяют рассмотреть вопрос о сокращении количества контрольных (надзорных) мероприятий, проводимых в отношении ААС. Это позволит снизить административную нагрузку на ААС.