Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 мая 2025 г. N 03-07-13/1/50909 О примененим НДС при реализации товара хозяйствующего субъекта Республики Беларусь, который имеет филиал на территории РФ и передает товар указанному филиалу, при этом товар в дальнейшем реализуется покупателям на территории РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 мая 2025 г. N 03-07-13/1/50909

Вопрос: Белорусская организация открывает на территории РФ свой филиал с целью реализации товаров производства республики Беларусь на территории РФ. Данный филиал будет иностранной организацией, поставленной на учет в РФ с присвоением ИНН/КПП и будет являться налогоплательщиком РФ (уплачивает НДС ставка 20%, налог на прибыль на территории РФ).

Белорусская организация будет передавать товар своему филиалу в РФ, а филиал РФ будет осуществлять реализацию переданного ей товара юридическим и физическим лицам на территории РФ.

На основании раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, в случае, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС и налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС.

Т.е. по общему правилу при ввозе товаров из стран ЕАЭС импортер независимо от применяемого режима налогообложения должен уплатить НДС. При этом косвенный НДС необходимо уплатить новому собственнику товара.

Согласно подпункту 3 пункта 6 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) с территории другого государства - члена ЕАЭС товаров, импорт которых на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.

В данном случае, получается, что при передаче товара головной организации из Белоруссии в свой филиал на территории РФ косвенный НДС уплачен не будет.

Согласно п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория PФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется:

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Т.е., получается, что филиал будет отгружать товар покупателям из РФ с территории РФ на территорию РФ, и в силу норм ст. 147 НК РФ с указанием в отгрузочных документах ставки НДС 20%, т.к. местом реализации товара будет являться РФ.

Либо же, на Основании ч. 1 п. 13.4 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, если налогоплательщик одного государства-члена приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена налогоплательщиком другого государства-члена, косвенные налоге по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом (в случае если товары будут реализованы налогоплательщиком другого государства-члена через комиссионера, поверенного или агента), и влечет дополнительную уплату косвенных налогов покупателем по договору - резидентом РФ.

Филиал обязан будет в отгрузочных документах указать ставку 0%. И, при реализации филиалом белорусской организации товаров, ранее ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь от головной организации для реализации на территории РФ, российские покупатели должны уплатить НДС налоговому органу РФ при приобретении таких товаров.

На основании вышеизложенного, просим дать письменный ответ на вопросы:

- Будет ли правомерными в описанном выше случае применение норм ч. 1 п. 13.4 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе и отгрузка товара через филиал с указанием в УПД ставки НДС 0%? Будет ли российский покупатель в данном случае уплачивать косвенный НДС на основании ч. 1 п. 13.4 Приложения N 18 к Договору ЕАЭС?

- Будет ли правомерным в описанном выше случае применение норм ст. 147 НК РФ отгрузка товара через филиал с указанием в УПД ставки НДС 20%? Кто в данном случае будет являться плательщиком косвенного НДС, т.к. осуществляется реализация товара на территории РФ, ранее ввезенного с территории Республики Беларусь.

Ответ: В связи с указанным обращением о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товара хозяйствующего субъекта Республики Беларусь, который имеет филиал на территории Российской Федерации и передает товар указанному филиалу, при этом товар в дальнейшем реализуется покупателям на территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что порядок применения НДС во взаимной торговле государств-членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) регламентируется положениями Договора о ЕАЭС и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол).

Пунктом 1 статьи 72 Договора определено, что взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение ставки НДС в размере 0 процентов и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

При этом согласно подпункту 3 пункта 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена ЕАЭС может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).

Таким образом, при импорте товаров на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС в связи с их передачей в пределах одного юридического лица НДС не взимается независимо от цели передачи этих товаров.

На основании положений раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщика-собственника товаров, под которым понимается лицо, обладающее правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом). При этом налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортируемых товаров на основе их стоимости, являющейся ценой сделки, подлежащей уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (контракта).

Особенности порядка налогообложения НДС при ввозе товаров предусмотрены пунктами 13.1-13.5 раздела III Протокола.

Так, согласно пункту 13.4 раздела III Протокола, если налогоплательщик одного государства-члена ЕАЭС приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена ЕАЭС налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС, - комиссионером, поверенным или агентом (в случае если товары будут реализованы налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента).

Таким образом, по товарам, ранее импортированным на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС и реализуемым хозяйствующим субъектам первого государства-члена ЕАЭС через свой филиал, зарегистрированный в другом государстве-члене ЕАЭС, НДС уплачивается налогоплательщиком этого другого государства-члена ЕАЭС, приобретающим такие товары на основании договора (контракта), заключенного с указанным юридическим лицом.

В то же время при реализации товаров филиалом, зарегистрированным на территории государства-члена ЕАЭС, налогоплательщику этого государства-члена ЕАЭС, по договору, заключенному непосредственно между указанным филиалом и покупателем, косвенные налоги уплачиваются таким филиалом в соответствии с нормами налогового законодательства этого государства-члена ЕАЭС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.