Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Журавлевой О.Р. и Корпусовой О.А., при ведении протокола помощником судьи Ильиной С.О.,

рассмотрев с участием от общества с ограниченной ответственностью Компания "Инициатива" Савельева С.Н. (доверенность от 18.02.2011), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области Петренко С.М. (доверенность от 14.12.2011 N 04-192), от Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области Горбачевой О.В. (доверенность от 12.05.2011 N 06/25), в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тверской области кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2011 по делу N А66-1543/2011 (судьи Виноградова Т.В., Ралько О.Б., Тарасова О.А.),

установил

Общество с ограниченной ответственностью Компания "Инициатива", место нахождения: 170017, Тверская область, город Тверь, Промышленная зона Лазурная, дом 35, ОГРН 1047796495911 (далее - Общество, ООО Компания "Инициатива"), обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области (далее - Инспекция) от 25.11.2010 N 18-26/61 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - Управление) от 02.02.2011 N 11-12/393 в части оставления в силе и утверждения оспариваемого решения налогового органа.

Определением суда первой инстанции от 28.03.2011 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 01.07.2011 (судья Владимирова Г.А.) заявленные Обществом требования удовлетворены частично. Суд признал недействительными решение Инспекции от 25.11.2010 N 18-26/61 в части доначисления и предложения уплатить 124 150 руб. земельного налога за 2008 год и привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2009 год в виде взыскания 236 918 руб. штрафа, а также решение Управления от 02.02.2011 N 11-12/393 об оставлении в силе и утверждении в названной части оспариваемого решения Инспекции. В удовлетворении остальной части заявленных ООО Компания "Инициатива" требований суд отказал.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2011 решение суда от 01.07.2011 отменено в части отказа налогоплательщику в удовлетворении требований о признании недействительными решения Инспекции от 25.11.2010 N 18-26/61 о доначислении и предложении уплатить 1 606 704 руб. земельного налога за 2009 год и 99 327 руб. пеней за нарушение срока его уплаты, а также решения Управления от 02.02.2011 N 11-12/393 об оставлении в силе и утверждении оспариваемого решения Инспекции в этой части. Суд признал недействительными оспариваемые ненормативные акты налоговых органов в указанной части. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить постановление апелляционного суда и оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на нарушение апелляционным судом норм материального и процессуального права, а также на неполное исследование всех обстоятельств дела, имеющих существенное значение для рассмотрения дела. Инспекция считает, что Общество в 2009 году занизило налоговую базу (кадастровую стоимость) в отношении земельного участка с кадастровым номером 69:40:0100169:5, а также неправомерно применило при исчислении земельного налога в отношении этого участка пониженную ставку налога в размере 0,3 процента и коэффициент 2, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 НК РФ. По мнению Инспекции, право на применение указанной пониженной ставки возникнет у Общества с момента выдачи ему свидетельства о государственной регистрации прав на земельный участок, в котором будет указан вид разрешенного использования земельного участка - "под жилищное строительство". У ООО Компания "Инициатива" в 2009 году такой документ отсутствовал. Согласно имеющемуся у Общества свидетельству о государственной регистрации права от 07.07.2008 серия 69-АБ N 222064 земельному участку с кадастровым номером 69:40:0100169:5 в 2009 году был установлен вид разрешенного использования - "под незавершенный строительством объект". На основании постановления администрации города Твери от 17.12.2008 N 3566 Общество только 11.03.2009 обратилось в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Тверской области с заявлением о государственном учете изменений, кающихся объекта недвижимости. После получения заявления Общества в базу данных автоматизированной информационной системы государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН) 11.03.2009 внесены изменения и указан вид разрешенного использования спорного участка - под строительство многоквартирных домов с нежилыми помещениями общественного назначения. Кадастровая стоимость земельного участка, исчисленная исходя из измененного вида его разрешенного использования, отражена в государственном кадастре в 2010 году (25.01.2010). Следовательно, измененные сведения могут быть учтены Обществом только при исчислении земельного налога за 2010 год.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители Инспекции и Управления поддержали доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить принятое судом апелляционной инстанции по данному делу постановление без изменения.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого постановления суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, ООО Компания "Инициатива" 01.02.2010 представило в Инспекцию декларацию по земельному налогу за 2009 год, в которой исчислило земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 69:40:0100169:5 по ставке 0,3 процента от его кадастровой стоимости (46 725 335 руб.). Налоговая ставка, примененная Обществом, установлена на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в пункте 3 статьи 4 решения Тверской городской Думы от 03.11.2005 N 106 "Об установлении и введении на территории города Твери земельного налога" (в редакции, действовавшей в 2009 году) для земельных участков, предоставленных для жилищного строительства.

При проведении в июне-июле 2010 года выездной налоговой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Обществом в бюджет земельного налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 Инспекция выявила ряд нарушений, в том числе неполную уплату этого налога за 2009 год.

Так, налоговый орган пришел к выводу о занижении Обществом при исчислении земельного налога за 2009 год кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 69:40:0100169:5, а также неправомерном применении пониженной налоговой ставки 0,3 процента и коэффициента 2, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 НК РФ.

Этот вывод Инспекции обоснован следующим.

По информации, полученной Инспекцией от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области, в базе данных АИС ГКН земельному участку Общества в период с 01.01.2009 по 11.03.2009 был установлен вид разрешенного использования "под незавершенный строительством объект". Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 01.01.2009 по данным Управления Роснедвижимости по Тверской области составляла 125 803 725,05 руб. С заявлением об изменении вида разрешенного использования участка ("под строительство многоквартирных жилых домов с нежилыми помещениями общественного назначения"), содержавшегося в государственном кадастре недвижимости, Общество обратилось 11.03.2009. На основании этого заявления и в связи с допущенной технической ошибкой в государственном кадастре недвижимости, выразившейся в несоответствии значения удельного показателя кадастровой стоимости земельного участка его виду разрешенного использования 25.01.2010 в базу данных АИС ГКН внесены изменения, касающиеся кадастровой стоимости участка, которая составила 46 725 718,2 рублей. Поскольку размер налоговой базы по земельному налогу зависит от стоимостной оценки земельного участка (его кадастровой стоимости), определяемой на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом), и для целей налогообложения налоговая база не может изменяться в течение налогового периода (в том числе в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка), земельный налог за 2009 год подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости спорного земельного участка в сумме 125 803 725,05 рублей. Отсутствие в базе данных АИС ГКН сведений об установлении земельному участку по состоянию на 01.01.2009 вида разрешенного использования - "под жилищное строительство" подтверждает необоснованное применение Обществом налоговой ставки 0,3 процента и коэффициента 2, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 НК РФ.

Решением Инспекции от 25.11.2010 N 18-26/61, принятым на основании акта проверки с учетом представленных налогоплательщиком возражений и материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Обществу доначислено и предложено уплатить 1 606 704 руб. земельного налога за 2009 год с соответствующей суммой пеней за нарушение срока его уплаты. Кроме того, Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2009 год в виде взыскания 236 918 руб. штрафа.

Управление решением от 02.02.2011 N 11-12/393 оставило без изменения обжалованное налогоплательщиком в апелляционном порядке решение Инспекции, подтвердив правомерность применения Инспекцией при расчете земельного налога за 2009 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 69:40:0100169:5 кадастровой стоимости в сумме 125 803 725,5 руб. и налоговой ставки в размере 1,5 процента.

ООО Компания "Инициатива" оспорило решения Инспекция и Управления в арбитражном суде.

Суд первой инстанции частично удовлетворил заявление Общества. Суд подтвердил правомерность оспоренных налогоплательщиком ненормативных актов Инспекции и Управления в части доначисления 1 606 704 руб. земельного налога за 2009 год и соответствующей суммы пеней. Вместе с тем суд признал незаконным привлечение Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2009 год, сославшись на подпункт 1 пункт 1 статьи 111 НК РФ.

Апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции в части отказа в признании недействительными оспариваемых решений Инспекции и Управления о доначислении и предложении уплатить 1 606 704 руб. земельного налога за 2009 год и 99 327 руб. пеней за нарушение срока его уплаты.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом апелляционной инстанции, считает постановление суда в обжалуемой Инспекции части законным и обоснованным.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.

Как указано в статье 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом налоговые ставки в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, не могут превышать 0,3 процента.

Пунктом 3 статьи 4 решения Тверской городской Думы от 03.11.2005 N 106 "Об установлении и введении на территории города Твери земельного налога" (в редакции, действовавшей в 2009 году) для земельных участков (части земельных участков), предоставленных для жилищного строительства, предусмотрена ставка земельного налога 0,3%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 и пунктом 2 статьи 388 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками земельного налога считаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (статья 390 НК РФ).

Как указано в статье 391 НК РФ, налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что кадастровая стоимость земельных участков устанавливается по результатам государственной кадастровой оценки земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила), согласно которым органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 Правил). В пунктах 2, 4 и 9 названных Правил установлено, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

Во исполнение названного постановления Правительства Российской Федерации на территории Тверской области проведена государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов, определены кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов в зависимости от видов разрешенного использования земельных участков. Результаты актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тверской области утверждены постановлением администрации Тверской области от 30.12.2008 N 503-па.

Принадлежащий Обществу земельный участок по виду разрешенного использования отнесен к 7-й группе Типового перечня - "земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии", и его кадастровая стоимость, исчисленная исходя из удельного показателя кадастровой стоимости - 10 316,7 руб./кв.м, составила 125 803 725,05 руб. Эти сведения внесены в государственный кадастр по состоянию на 01.01.2009.

Между тем, как установлено судом апелляционной инстанции и следует из материалов дела, земельный участок с кадастровым номером 69:40:01 00 169:0005, площадью 12 194,1 кв.м, расположенный по адресу: город Тверь, улица Кольцевая, дом 81, был предоставлен в аренду Обществу из земель поселений в соответствии с постановлением главы города Твери от 27.09.2005 N 3622 для завершения строительства административно-учебного корпуса. В марте 2008 года на основании распоряжения Комитета по управлению имуществом Тверской области от 25.03.2008 N 588 земельный участок (кадастровый номер 69:40:01 00 169:5) площадью 12 194,1 кв.м, расположенный по адресу: город Тверь, улица Кольцевая, дом 81, передан Обществу в собственность. Согласно заключенному ООО "Корпорация "Инициатива" со специализированным государственным учреждением Тверской области "Фонд имущества Тверской области" договору купли-продажи от 04.04.2008 N 196 Общество приобрело в собственность земельный участок с размещенным на нем объектом незавершенного строительства. Право собственности Общества на приобретенный земельный участок зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 07.05.2008, о чем выдано свидетельство (том 1, л. 151). В свидетельстве отражено, что ООО "Корпорация "Инициатива" является собственником земельного участка из земель населенных пунктов с разрешенным использованием "под незавершенный строительством объект".

В декабре 2008 года постановлением администрации города Твери от 17.12.2008 N 3566 "Об установлении вида разрешенного использования земельного участка" (том 1, л. 117) по заявлению Общества в соответствии с согласованным проектом застройки и решением Тверской области городской Думы от 02.07.2003 N 71 "О временных правилах землепользования и застройки в городе Твери" установлен другой вид разрешенного использования спорного земельного участка - "под строительство многоквартирных жилых домов с нежилыми помещениями общественного назначения".

Следовательно, с 17.12.2008 для земельного участка, приобретенного Обществом, установлен вид разрешенного использования - "под строительство многоквартирных жилых домов с нежилыми помещениями общественного назначения".

В пункте 8 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" предусмотрена обязанность органа государственной власти или органа местного самоуправления в срок не более чем пять рабочих дней со дня принятия им в пределах его компетенции решения, в связи с которым требуется внесение изменений в указанные в пункте 7, 13, 14, 15 или 16 части 2 статьи 7 этого же Федерального закона, кадастровые сведения, копию такого решения в орган кадастрового учета. Согласно пункту 13 части 2 статьи 7 названного Федерального закона в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о разрешенном использовании земельного участка.

Данных о направлении органом, принявшим решение от 17.12.2008 об изменении вида разрешенного использования спорного земельного участка, принадлежащего Обществу, копии такого решения в орган кадастрового учета в деле нет. Поэтому Общество 11.03.2009 самостоятельно обратилось с соответствующим заявлением в орган кадастрового учета, после чего в государственный кадастр недвижимости внесены изменения, касающиеся вида разрешенного использования спорного земельного участка. В то же время кадастровая стоимость земельного участка в установленном порядке пересчитана не была.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, а также правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 N 5743/10, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу, что невнесение уполномоченным органом в государственный земельный кадастр по состоянию на 01.01.2009 изменений относительно вида разрешенного использования спорного земельного участка, не свидетельствует о том, что фактически вид разрешенного использования в 2009 году был не "под строительство многоквартирных жилых домов с нежилыми помещениями общественного назначения", а иным. Суд правильно указал, что вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом. В данном случае вид разрешенного использования для земельного участка был установлен постановлением администрации города Твери от 17.12.2008 N 3566.

На дату подачи Обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год и применения пониженной ставки налога вид разрешенного использования спорного земельного участка соответствовал как его назначению - для жилищного строительства, так и сведениям, сообщенным ему Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области в связи с выявлением технической ошибки в государственном кадастре недвижимости.

Поэтому следует признать законным и обоснованным вывод суда апелляционной инстанции о правомерном применении налогоплательщиком ставки 0,3 процента при исчислении земельного налога за 2009 год в отношении спорного земельного участка, предназначенного для жилищного строительства и разрешенного для использования в этих целях в установленном порядке.

Довод Инспекции о необходимости определения налоговой базы по земельному налогу в отношении спорного земельного участка исходя из его кадастровой стоимости в сумме 125 803 725,05 руб., указанной в соответствии с утвержденными постановлением администрации Тверской области от 30.12.2008 N 503-па результатами актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тверской области, обоснованно отклонен в рассматриваемом конкретном случае судом апелляционной инстанции.

С 17.12.2008, то есть до принятия постановления администрации Тверской области от 30.12.2008 N 503-па об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тверской области, в установленном порядке был изменен вид разрешенного использования спорного земельного участка Общества. Следовательно, этот участок изначально не подлежал отнесению по результатам кадастровой оценки земель к 7-й группе (земельным участкам, предназначенным для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии). Принадлежащий Обществу земельный участок следовало отнести к 1-й группе (земельные участки, предназначенные для размещения домов многоэтажной жилой постройки), и, исходя из этого вида разрешенного использования, определить его кадастровую стоимость.

Ошибочное отнесение земельного участка к иному виду разрешенного использования, определение удельного показателя кадастровой стоимости и расчет кадастровой стоимости земельного участка, исходя из неправильно определенного вида разрешенного использования, повлекли нарушение прав Общества.

В связи с обращением Общества Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области выявило техническую ошибку, допущенную в кадастровых сведениях о земельном участке, содержащихся в государственном кадастре недвижимости (протокол от 19.01.2010 - том 1, л. 140), и внесло соответствующие исправления.

В письме Управления Роснедвижимости по Тверской области от 20.01.2010 N 0307/20 (том 1, л. 81-82), адресованном ООО Компания "Инициатива" и полученном им до подачи декларации по земельному налогу за 2009 год, указано на обнаруженную техническую ошибку в части несоответствия значения удельного показателя кадастровой стоимости земельного участка его виду разрешенного использования. В этом письме Управление Роснедвижимости по Тверской области сообщило Обществу о том, что удельный показатель кадастровой стоимости принадлежащего ему земельного участка составляет 3 831,83 руб./кв.м., а его кадастровая стоимость - 46 725,335,02 руб.

На основании полученных от Управления Роснедвижимости по Тверской области сведений о кадастровой стоимости земельного участка Общество исчислило в декларации по земельному налогу за 2009 год земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 69:40:0100169:5 по ставке 0,3 процента от его кадастровой стоимости в сумме 46 725 335 руб.

Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области письмом от 24.05.2010 N 12-11/2653 подтвердило Обществу ранее сообщенные сведения об удельном показателе кадастровой стоимости земельного участка (3 831,83 руб./кв.м.) и его кадастровой стоимости (46 725 718,2 руб.), а также уведомило о внесении этих сведений в базу данных АИС ГКН (письмо от 22.11.2010 N 12-18/11515 - том 1, л. 116).

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что у Инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления Обществу земельного налога за 2009 год по спорному земельному участку и соответствующей суммы пеней.

Суд апелляционной инстанций, удовлетворив требование Общества о признании недействительными решения Инспекции от 25.11.2010 N 18-26/61 о доначислении и предложении уплатить 1 606 704 руб. земельного налога за 2009 год и 99 327 руб. пеней за нарушение срока его уплаты, а также решения Управления от 02.02.2011 N 11-12/393 об оставлении в силе и утверждении оспариваемого решения налогового органа в этой части, правильно применил нормы материального права.

Принятое апелляционной инстанцией постановление соответствует нормам главы 31 НК РФ, не противоречит положениям статьи 28 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" о порядке исправления технических ошибок, допущенных органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра, а также согласуется с разъяснениями Минфина России, в том числе изложенными в письме от 10.03.2011 N 03-05-04-02/21.

Дело рассмотрено апелляционным судом полно и всесторонне, выводы суда основаны на нормах материального права и соответствуют установленным по делу обстоятельствам, а потому оснований для отмены постановления в обжалуемой части и удовлетворения кассационной жалобы Инспекции не имеется.

Кассационная жалоба отклоняется.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2011 по делу N А66-1543/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области - без удовлетворения.