Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20 марта 2026 г. N Ф08-915/26 по делу N А61-4793/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 5 марта 2026 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 марта 2026 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Герасименко А.Н. и Черных Л.А., в отсутствие в судебном заседании участвующих в деле лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия - Алания на решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия - Алания от 03.07.2025 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2025 по делу N А61-4793/2024, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Группа компаний ?Владикавказское домоуправление?» (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия - Алания (далее - управление) о признании безнадежной ко взысканию задолженности по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов в сумме 12 315 232 рубля 38 копеек, из них: 7 511 648 рублей 52 копейки недоимки, 4 539 713 рублей 80 копеек пени, 263 780 рублей 80 копеек штрафы, отраженной в справке от 10.07.2024 № 2024-287359 (уточненные требования).

Решением суда от 03.07.2025, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 24.11.2025, заявленные требования удовлетворены. Судебные акты мотивированы тем, что положения постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" (далее - постановление N 500) в части продления сроков выставления требований, фактически иным образом ухудшающие положение налогоплательщика, не могут продлять срок выставления требования, если на дату вступления постановления N 500 в законную силу срок на выставление соответствующего требования истек. Налоговым органом ненадлежащим образом проведено налоговое администрирование, отсутствуют доказательства направления по почте требований и решений, пропущены сроки для повторного обращения в службу судебных приставов исполнителей.

В кассационной жалобе управление просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты в части признание безнадежными ко взысканию страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года и налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов. По мнению подателя жалобы, пунктом 1 постановления N 500 предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются до 6 месяцев.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 10.07.2024 управление выдало обществу справку N 2024-287359 о наличии на дату формирования справки отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 09.07.2024, в которой отражена недоимка по налогам в размере 8 666 717 рублей 09 копеек, задолженность по пеням в размере 4 539 713 рублей 48 копеек, штрафам в размере 263 780 рублей 80 копеек.

Несогласие с указанной задолженностью, в отношении которой, по мнению общества, налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению заявителя в суд с требованиями по настоящему делу.

Удовлетворяя заявленные требования, суды руководствовались статьями 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьями 3, 5, 31, 44, 45, 47, 59, 69, 70, 75, 159 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), Порядком списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утвержденным Приказом Федеральной налоговой службы России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@, пунктом 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", пунктом 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", пунктом 11 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства", принятого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016.

Суд первой инстанции указал, что налоговым органом доказательства осуществления всех этапов принудительного взыскания спорной недоимки по налогам, взносам, пеней и штрафа в соответствии со статьями 46, 47, 69, 70 Кодекса в установленный срок не представлены. В материалах дела имеются требования N 584351, 584739, 585663, 14780, 77882, 25747, 709727, 27212, 531455, 582045, 12692, 588013, 012S01160045679, 012S01160045612, 012S01170020737, 23495, 653440, 706023, 28481, 30331, 31993, 41749, 33865, 36148, 740837, 741274, 741804, 46155, 744580, 48312, 748790, 49362, 52552, 54888, 754109, 742390, по которым налоговым органом не соблюден порядок взыскания налоговой задолженности, предусмотренный Налоговым кодексом, согласно которому налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, что налоговым органом сделано не было.

Также, по приложенным требованиям N N 54501, 37552, 55308, 706929 решения налогового органа об обращении взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках вынесены за пределами срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса.

Помимо вышеперечисленного инспекцией не представлена ни одна квитанция о направлении обществу (истцу) решений и постановлений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Исполнительные производства в отношении общества прекращены в соответствии с пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ). В связи с тем, что невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях либо у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию имущества оказались безрезультатными, что подтверждается сведениями с "Банка данных исполнительных производств" с официального сайта Федеральной службы судебных приставов судебного пристава по следующим исполнительным производствам:

- 269316/22/15005-ИП от 15.09.2022 по Акту 3227 от 16.06.2022, окончено 16.11.2022;

- 295092/22/15005-ИП от 10.10.2022 по Акту 4099 от 06.10.2022, окончено 29.11.2022;

- 53836/22/15005-ИП от 16.03.2022 по Акту 1165 от 14.03.2022, окончено 16.11.2022;

- 10162/24/98015-ИП от 25.03.2024, 23115/23/98015-СД по Акту 277 от 20.03.2024, окончено 27.08.2024;

- 7720/24/98015-ИП от 25.03.2024, 23115/23/98015-СД по Акту 197 от 20.03.2024, окончено 27.08.2024;

- 8859/24/98015-ИП от 18.03.2024, 23115/23/98015-СД по Акту 149 от 13.03.2024, окончено 27.08.2024;

- 24115/23/98015-ИП от 12.10.2023, 23115/23/98015-СД по Акту 543 от 28.06.2023, окончено 27.08.2024;

- 23965/23/98015-ИП от 12.10.2023, 23115/23/98015-СД по Акту 686 от 28.06.2023, окончено 27.08.2024;

- 24705/23/98015-ИП от 27.10.2023, 23115/23/98015-СД по Акту 736 от 21.10.2023, окончено 27.08.2024;

- 11402/24/98015-ИП от 01.04.2024, 23115/23/98015-СД по Акту 353 от 28.03.2024, окончено 27.08.2024;

- 29891/24/98015-ИП от 25.06.2024, 23115/23/98015-СД по Акту 863 от 28.06.2024, окончено 27.08.2024;

- 10847/24/98015-ИП от 26.03.2024, 23115/23/98015-СД по Акту 312 от 22.03.2024, окончено 27.08.2024.

Для повторного предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика установлен шестимесячный срок (части 6 и 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве). Таким образом, у налогового органа имеется право в течение 6 месяцев повторно направить на исполнение судебному приставу акт о взыскании недоимки. Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату права на принудительное взыскание задолженности налогоплательщика. Доказательств повторного, направления налоговым органом в службу судебных приставов постановлений об обращении взыскания на имущество должника в Банке данных исполнительных производств отсутствуют. Материалы дела не содержат сведений о том, что налоговым органом были поданы ходатайства о восстановлении пропущенного срока предъявления исполнительных документов к исполнению.

Таким образом, возврат исполнительных документов и пропуск налоговым органом установленного положениями Закона N 229-ФЗ срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса.

По ряду исполнительных производств налоговым органом нарушен срок направления постановления в службу судебных приставов.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) на сумму 7856 рублей 94 копейки, срок уплаты согласно справке налогового органа - 15.11.2022, срок направления требования истек 15.02.2023; на сумму 7893 рубля 74 копейки срок уплаты - 15.12.2022, срок направления требования истек 15.03.2023, т.е. до даты вступления в законную силу постановления N 500.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) на сумму 13817 рублей 38 копеек, срок уплаты согласно справке налогового органа - 15.11.2022, срок направления требования истек 15.02.2023; на сумму 13882 рубля 10 копеек срок уплаты 15.12.2022, срок направления требования истек 15.03.2023, т.е. до даты вступления в законную силу постановления N 500.

Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов на сумму 33423 рубля срок уплаты согласно справке - 07.11.2022 г., срок направления требования истек 07.02.2023; на сумму 35386 рублей срок уплаты - 05.12.2022, срок направления требования истек 05.03.2023; на сумму 35119 рублей срок уплаты - 30.12.2022, срок направления требования истек 30.03.2023, т.е. до даты вступления в законную силу постановления N 500.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года)" на сумму 59604 рубля 38 копеек срок уплаты согласно справке - 15.11.2022, срок направления требования истек 15.02.2023; на сумму 59883 рубля 56 копеек срок уплаты - 15.12.2022, срок направления требования истек 15.03.2023, т.е. до даты вступления в законную силу постановления N 500.

Налоговым органом не доказано, что на дату вступления в законную силу постановления N 500 срок на выставление требований об уплате спорной задолженности не истек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2023) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи. При этом по ряду требований данный срок был нарушен. Вместе с тем, суды не учли, что само по себе нарушение срока направления требования не свидетельствует об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания налоговой задолженности, поскольку сроки администрирования по статьям 46 и 47 Налогового кодекса могли быть соблюдены.

В материалах дела отсутствуют документы относительно государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах (государственная пошлина, уплачиваемая на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу), указанной в справке на сумму 36 073 рубля, срок уплаты - 30.11.2022 и 7848 рублей срок уплаты - 23.03.2023.

Суд первой инстанции на странице 24 решения сделал вывод о том, что взысканию подлежит сумма, равная 1 155 068 рублей 57 копеек, в том числе:

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022)": сумма 7834 рубля 29 копеек срок уплаты 30.01.2023; сумма 2 рубля 90 копеек срок уплаты 29.05.2023; сумма 8343 рубля 97 копеек срок уплаты 29.05.2023; сумма 7206 рублей 65 копеек срок уплаты 28.06.2023; сумма 11604 рубля 38 копеек срок уплаты 28.07.2023;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения)": сумма 13777 рублей 55 копеек срок уплаты 30.01.2023; сумма 14678 рублей 97 копеек срок уплаты 29.05.2023; сумма 12673 рубля 76 копеек срок уплаты 28.06.2023; сумма 20407 рублей 70 копеек срок уплаты 28.07.2023;

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов: сумма 36814 рублей срок уплаты 30.01.2023; сумма 35704 рубля срок уплаты 28.02.2023; сумма 26295 рублей срок уплаты 14.03.2023; сумма 36618 рублей срок уплаты 28.03.2023; сумма 36706 рублей срок уплаты 28.04.2023; сумма 51131 рубль срок уплаты 29.05.2023; сумма 2625 рублей срок уплаты 28.06.2023; сумма 5832 рубля срок уплаты 28.07.2023; сумма 4302 рубля срок уплаты 28.08.2023; сумма 21827 рублей срок уплаты 07.09.2023; сумма 4252 рубля срок уплаты 28.09.2023; сумма 9046 рублей срок уплаты 01.11.2023;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022)": сумма 59432 рубля 56 копеек срок уплаты 30.01.2023; сумма 63321 рубль 06 копеек срок уплаты 29.05.2023; сумма 54671 рубль 10 копеек срок уплаты 28.06.2023; сумма 88033 рубля 22 копейки срок уплаты 28.07.2023;

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации)": сумма 10744 рубля 36 копеек срок уплаты 28.03.2023; сумма 682 рубля срок уплаты 28.04.2023; сумма 1279 рублей срок уплаты 28.07.2023; сумма 456 рублей срок уплаты 28.03.2024; сумма 14865 рублей срок уплаты 28.03.2024; сумма 91 рубль срок уплаты 12.11.2024;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования: сумма 84954 рубля 90 копеек срок уплаты 28.02.2023; сумма 82394 рубля 40 копеек срок уплаты 28.03.2023; сумма 84502 рубля 20 копеек срок уплаты 28.04.2023; сумма 84706 рублей 50 копеек срок уплаты 29.05.2023; сумма 117995 рублей 40 копеек срок уплаты 28.06.2023; сумма 6058 рублей 80 копеек срок уплаты 28.07.2023; сумма 13457 рублей 40 копеек срок уплаты 28.08.2023; сумма 9928 рублей 50 копеек срок уплаты 28.09.2023; сумма 9813 рублей срок уплаты 30.10.2023.

Однако удовлетворил уточненные требования общества полностью, не расшифровав, какие конкретно обязательные платежи, пени и штрафы по каким обязательным платежам признаны безнадежными ко взысканию. Апелляционный суд данные противоречия не устранил.

Управление в мотивировочной части апелляционной жалобы возражало относительно признания безнадежной ко взысканию следующий задолженности:

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 01.01.2017 года по 31.12.2022 года) на сумму 7 856 рублей 94 копейки), срок уплаты согласно справке налогового органа - 15.11.2022, срок направления требования истек 15.02.2023; на сумму 7 893 рубля 74 копейки срок уплаты - 15.12.2022, срок направления требования истек 15.03.2023;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) на сумму 13 817 рублей 38 копеек, срок уплаты согласно справке налогового органа - 15.11.2022, срок направления требования истек 15.02.2023; на сумму 13 882 рубля 10 копеек, срок уплаты 15.12.2022, срок направления требования истек 15.03.2023;

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов на сумму 33 423 рубля, срок уплаты согласно справке налогового органа - 07.11.2022, срок направления требования истек 07.02.2023; на сумму 35 386 рублей срок уплаты - 05.12.2022, срок направления требования истек 05.03.2023; на сумму 35 119 рублей срок уплаты - 30.12.2022, срок направления требования истек 30.03.2023;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 года по 31.12.2022 года) на сумму 59 604 рублей 38 копеек, срок уплаты согласно справке ФНС - 15.11.2022, срок направления требования истек 15.02.2023; на сумму 59 883 рубля 56 копеек, срок уплаты - 15.12.2022, срок направления требования истек 15.03.2023.

Однако резолютивная часть жалобы не содержит указание, какая именно часть решения суда первой инстанции обжалуется. Резолютивная часть кассационной жалобы управления также содержит противоречивое требование отменить состоявшиеся по делу судебные акты в части (без указания наименований и сумм обязательных платежей, пеней и штрафов) и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных обществом требований, то есть полностью. В судебное заседание представители управления не явились, свои пояснения по данному вопросу не представили.

Суды исходили из того, что согласно общему принципу налогового законодательства, акты, ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы. Если срок выставления требования, установленный статьей 70 Налогового кодекса уже истек на момент вступления постановления N 500 в силу (30.03.2023), то он не может быть продлен этим постановлением. Таким образом, действие пункта 1 постановления N 500 (о продлении сроков) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 года. Это означает, что продление применимо только к тем требованиям, срок выставления которых по правилам Налогового кодекса на 01.01.2023 еще не истек. Управлением не доказано, что на дату вступления в законную силу постановления N 500 срок на выставление требований об уплате спорной задолженности не истек.

Учитывая изложенное, суды сделали вывод о признании безнадежными ко взысканию вышеуказанных сумм недоимки, пеней, штрафов.

Кроме того суды не учли следующего.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса.

Из положений статьи 46 Налогового кодекса следует, что неисполнение обязанности по уплате налога организацией влечет, по общему правилу, принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46).

Пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса установлены случаи признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимися за отдельными налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Как отмечено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", из взаимосвязанного толкования норм статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом главы 22 Кодекса.

Действительно, в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019), утвержденным Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 24.04.2019, разъяснено, что согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.

Однако при применении подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса необходимо также учитывать общие условия, установленные пунктом 1 указанной статьи.

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания (кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 18.11.2020 N 74-КАД20-1-К9).

Таким образом, институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов).

Согласно пункту 1.2 статьи 59 Налогового кодекса в случае, если после признания задолженности безнадежной к взысканию в соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 настоящей статьи у налогоплательщика возникает положительное сальдо единого налогового счета, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо единого налогового счета на дату такого восстановления.

Следовательно, в случае прекращения процедуры банкротства общества налоговый орган вправе осуществить меры принудительного взыскания, предусмотренные статьей 47 Налогового кодекса.

Как установлено судами, предметом настоящего спора являлось признание задолженности безнадежной ко взысканию, что предполагает анализ норм налогового законодательства, оценку правовых последствий утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания, исследование значительного объема документов и обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора по существу.

В предмет доказывания по делу о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию входит выяснение не только периода образования и декларирования недоимки, но также и вопросы соблюдения порядка и сроков администрирования недоимки, в том числе недоимки для пени, взыскания недоимки в бесспорном либо судебном порядке. Однако доводы управления относительно принятия надлежащих мер администрирования оспариваемой задолженности проверены судами не в полном объеме. Период образования и декларирования недоимки суды не исследовали вообще, из перечисленных требований и исполнительных производств не ясно, по каким конкретно недоимкам, пени и штрафом данные требования, решения и исполнительные производства приняты.

По каждому виду задолженности и виду платежа должны быть установлены предельные сроки направления требования, принятие решений по статьям 46 и 47 Налогового кодекса, принимая во внимание особенности исчисления начала сроков на принудительное взыскание (по налогам - дата представления декларации либо дата вступления в законную силу решения по результатам налогового контроля; по штрафу - дата вступления в законную силу решения по результатам налогового контроля о привлечении к налоговой ответственности; пеня - каждый день ее начисления). Данные вопросы суды не выясняли.

Суды не учли представленные управлением в обоснование своих требований и возражений доказательства, в том числе, подтверждающие действия управления по совершению необходимых и своевременных мер по взысканию налогов, пени и штрафов в соответствии с нормами статей 46 и 47 Налогового кодекса.

Делая вывод об утрате управлением права на повторное обращение за взысканием к судебным приставам - исполнителям, суды не учли, что управление в пределах установленных сроков обращалось в арбитражный суд с признанием общества несостоятельным (банкротом). Определением Арбитражного суда Республики Северная Осетия - Алания от 06.10.2023 по делу N А61-1222/2023 прекращено производство по делу о банкротстве общества. Определением Арбитражного суда Республики Северная Осетия - Алания от 03.05.2024 по делу А61-1583/2024 принято к производству заявление Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия - Алания о признании общества несостоятельным (банкротом). Обращение инспекции в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом является одним из этапов принудительного взыскания налога. Таким образом, данный вывод суда первой инстанции не подтверждается представленными в дело доказательствами. Из общедоступных сведений, имеющихся в Картотеке арбитражных дел по делу N А61-1583/2024 следует, что управление 18.03.2024 обратилось с заявлением о включении в реестр требований кредиторов на спорную сумму, данное заявление до настоящего времени не рассмотрено, при рассмотрении данного заявления в предмет исследования суда входит проверка соблюдения налоговым органом мер администрирования спорной задолженности, дата и основания ее возникновения. Для настоящего спора обстоятельства, установленные при рассмотрении заявления налогового органа в деле о банкротстве общества N А61-1583/2024, которое возбуждено ранее настоящего спора, являются преюдициальными.

Кроме того, в деле отсутствуют доказательства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с общества спорной недоимки (включая пени и штрафы), принимая во внимание, что возможность установления у общества средств и имущества, на которые может быть обращено взыскание, не исключена (в случае признания общества несостоятельным (банкротом)).

Пунктом 1 постановления N 500 установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. Суды сделали вывод о том, что положения постановления N 500 в части продления сроков выставления требований не могут продлять срок выставления требования, если на дату вступления указанного постановления в законную силу срок на выставление соответствующего требования истек. Однако данный вывод является ошибочным и противоречит позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в решении от 19.11.2025 N АКПИ25-724.

29 марта 2023 года Правительством Российской Федерации издано постановление N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", пунктом 1 которого установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно пункту 2 постановления N 500 с 01.01.2023 по 31.12.2024 включительно пеня не начисляется на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, увеличенный на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов указанного лица.

Абзацем вторым пункта 3 постановления N 500 установлено, что действие пункта 2 постановления N 500 распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

Конституционный Суд Российской Федерации в ряде актов (решение от 01.10.1993 N 81-р, постановления от 21.01.2010 N 1-П и от 15.02.2016 N 3-П, определения от 25.01.2007 N 37-О-О и от 23.04.2015 N 821-О) указывал, что придание обратной силы закону - исключительный тип его действия во времени, использование которого относится к прерогативе законодателя, при этом либо в тексте закона содержится специальное решение о таком действии во времени, либо в правовом акте о порядке вступления закона в силу имеется подобная норма. Законодатель, реализуя свое исключительное право на придание закону обратной силы, учитывает специфику регулируемых правом общественных отношений.

Распространение действия пункта 2 постановления N 500 на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 - даты начала нового налогового периода и начала действия Федерального закона N 263-ФЗ, согласуется с пунктом 3 статьи 5 Налогового кодекса, поскольку направлено на улучшение положения налогоплательщиков.

Закрепленное в пункте 1 постановления N 500 предписание об увеличении на 6 месяцев предусмотренных Налоговым кодексом предельных сроков направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности в полной мере соответствует пункту 3 статьи 4 Налогового кодекса, наделяющему Правительство Российской Федерации полномочиями издавать нормативные правовые акты, предусматривающие продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, и согласуется с положениями частей 17 и 18 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, предусматривающих меры принудительного взыскания налоговой задолженности со счетов налогоплательщиков, открытых в кредитных организациях, в том числе путем приостановления операций по счетам в порядке статьи 46 Налогового кодекса.

Исходя из разъяснений, приведенных в подпункте "а" пункта 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", суды не вправе обсуждать вопрос о целесообразности принятия органом или должностным лицом оспариваемого акта, поскольку это относится к исключительной компетенции органов государственной власти Российской Федерации, ее субъектов, органов местного самоуправления и их должностных лиц.

Следовательно, выводы судов об истечении сроков налогового администрирования сделаны на основании ошибочного толкования порядка применения постановления N 500, не соответствуют нормам материального права и подлежат повторному исследованию.

По общему правилу при рассмотрении вопроса о соблюдении порядка принудительного взыскания задолженности, подлежит исследованию вопрос о соблюдении порядка и сроков налогового администрирования. Между тем, материалы дела не содержат расчет сроков принудительного взыскания по каждому налогу, пени и штрафу, позволяющего сделать вывод о наличии или утрате права на взыскание конкретного обязательного платежа. Данный правовой подход в полной мере соответствует позиции, отраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016.

Кроме указанного упущения, суд округа обращает внимание на то, что Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2023, усовершенствованы процедура уплаты налогов, сборов и взносов, механизм взыскания налоговой задолженности, в том числе законодательно закреплено понятие единого налогового платежа и введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС).

Пунктами 3, 4, 7 статьи 46, пунктами 3, 4 статьи 47 Налогового кодекса, пунктом 17 статьи 4 Закона N 263-ФЗ предусмотрены правовые механизмы корректировки взыскиваемых в бесспорном порядке в рамках уже начатой процедуры сумм отрицательного сальдо единого налогового счета (в том числе в случае увеличения суммы задолженности, подлежащей взысканию).

В такой ситуации при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета после выставления требования об уплате задолженности выставление нового (уточненного) требования по правилам статей 69 - 70 Налогового кодекса законодательством не предусмотрено, дальнейшее взыскание суммы задолженности, формирующей отрицательное сальдо, осуществляется по правилам статей 46 - 47 указанного Кодекса.

Таким образом, из содержания измененного налогового законодательства (статей 11, 69, 46 Налогового кодекса), устанавливающего порядок принудительного взыскания задолженности следует, что в случае изменения суммы задолженности при наличии отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при возникновении новых долгов, новое требование не выставляется и налогоплательщику не направляется. Процедура взыскания за счет денежных средств налогоплательщика носит динамический характер, она основана на обновлении информации в реестре решений. Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств также формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не станет равным нулю или не примет положительное значение. Актуальная информация о состоянии сальдо ЕНС при его изменении как в сторону увеличения, так и уменьшения отражается в личном кабинете налогоплательщика.

При этом как указывает управление, судами не учтено, что согласно данным информационных ресурсов налогового органа по состоянию на 01.01.2023 у общества сальдо ЕНС являлось отрицательным. В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС управление сформировало и направило налогоплательщику требование N 3927 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2023 на сумму 11 443 428 рублей 59 копеек со сроком погашения до 28.07.2023, которое получено им по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 19.06.2023. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов на дату истечения срока уплаты по требованию от 03.06.2023 N 3927, в соответствии со статьями 46, 47 Налогового кодекса, налоговым органом принято и направлено обществу решение от 14.08.2023 N 897 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 12 059 935 рублей 02 копейки, что свидетельствует о соблюдении управлением мер принудительного взыскания задолженности, что подтверждается приложенной к отзыву таблицей мер принудительного взыскания задолженности.

В пункте 65 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019)" (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.11.2019) разъяснено следующее. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (подпункты 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса).

Статьей 59 Налогового кодекса определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Распространение предписаний названной статьи на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 1 января 2015 г., но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015 - 2017 гг., означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение по сравнению с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в установленный срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.

Отсутствие у налогового органа в 2024 году сохранившихся квитанций о направлении обществу требований и решений за 2017 - 2022 годы при неоспаривании обществом данных ненормативных правовых актов в установленные сроки, отсутствие уплаты обязательных платежей, основания которых суды не установили, не свидетельствуют о нарушении налоговым органом порядка администрирования. Налогоплательщик не должен создавать ситуацию, при которой уклонение от исполнения обязанности по уплате налогов приводит к привилегированному положению по сравнению с иными лицами, уплатившими налоги в полном объеме и в установленный срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.

С учетом изложенного, суды не дали оценку длительному уклонению общества от погашения налоговых обязательств, не выяснили причины такого поведения общества.

Признание спорной задолженности безнадежной ко взысканию будет препятствовать исполнению обязательств общества по уплате обязательных платежей в бюджет Российской Федерации, установленных действующим законодательством.

При названных обстоятельствах выводы судов о наличии основания для удовлетворения иска общества сделаны при неполном выяснении обстоятельств, входящих в предмет исследования рассматриваемого спора, неправильном применении норм материального права (постановления N 500).

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 3 постановления от 19.12.2003 N 23 "О судебном решении", разъяснил, что решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Как указано в пункте 33 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции", выявление судом кассационной инстанции несоответствия содержащихся в судебных актах выводов суда первой или апелляционной инстанции об обстоятельствах дела доказательствам, на которых основаны такие выводы, несогласие с мотивами, по которым суды отвергли те или иные доказательства (пункт 2 части 4 статьи 170, пункт 12 части 2 статьи 271 Кодекса), являются основаниями для отмены или изменения решения суда первой инстанции и (или) постановления суда апелляционной инстанции полностью или в части.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что судебные акты приняты по неполно установленным обстоятельствам, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения дела, подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 Кодекса, поскольку в силу части 2 статьи 287 Кодекса арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены судебными инстанциями либо были отвергнуты судами, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими, о том, какая норма материального права должна быть применена и какое решение, постановление должно быть принято при новом рассмотрении дела.

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, установить все обстоятельства, входящие в предмет доказывания по делу, дать оценку всем имеющимся в деле доказательствам с соблюдением требований норм арбитражного процессуального закона, разрешить спор с правильным применением норм материального и процессуального права исходя из предмета и оснований заявленных требований и возражений относительно заявленных требований.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия - Алания от 03.07.2025 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2025 по делу N А61-4793/2024 отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.