Судья Верховного Суда Российской Федерации Чучунова Н.С., изучив кассационную жалобу муниципального образования город Орел в лице Финансового управления Администрации города Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 29.06.2022, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2022 и постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16.01.2023 по делу N А48-10909/2021

УСТАНОВИЛ:

муниципальное образование город Орел в лице Финансового управления Администрации города Орла (далее - истец, Администрация, орган местного самоуправления) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "За рулем" (далее - ответчик, ООО "За рулем") о взыскании неосновательного обогащения, упущенной выгоды в связи с недоплатой земельного налога за 2020 год в бюджет городского округа в сумме 6 749 руб. 96 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, была привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Орлу (далее - ИФНС по г. Орлу).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 29.06.2022, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2022 и постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 16.01.2023, в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе, поданной в Верховный Суд Российской Федерации, заявитель просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на существенное нарушение норм материального права.

В обоснование доводов жалобы заявитель указывает, что ответчику принадлежит на праве собственности земельный участок на территории города Орла с кадастровым номером 57:25:0010218:9 по ул. Тургенева, 45г площадью 227 кв.м,что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН).

Согласно выписке из ЕГРН от 11.03.2021 разрешенное использование указанного участка - эксплуатация и обслуживание склада-гаража.

В 2020 администрацией города Орла было установлено, что ответчик использует указанный выше земельный участок не в соответствии с видами разрешенного использования, указанными в ЕГРН, о чем составлен акт обследования. Согласно акту обследования от 12.03.2021 в городе Орле на земельном участке с кадастровым номером 57:25:0010218:9 размещено капитальное двухэтажное здание. В здании расположен объект торговли по реализации строительных материалов и инвентаря "Строительные товары". Фактическое использование земельного участка не соответствует виду разрешенного использования, определенному для данного участка. Использование в 2020 земельного участка не в соответствии с целевым назначением подтверждается общедоступными сведениями из "Интернет".

При этом ответчик уплачивал земельный налог за указанные выше участки в соответствии с целевым назначением участка, указанным в ЕГРН, а не в соответствии с его фактическим использованием, что привело к неосновательному обогащению ответчика за счет муниципального образования "Город Орел".

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На территории Орловской области кадастровая стоимость утверждена постановлением Правительства Орловской области от 22.10.2019 N 591 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех видов недвижимости, расположенных на территории Орловской области, в том числе земельных участков с категориями земель: земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов".

В соответствии с Методическими указаниями о государственной кадастровой оценке, утвержденными приказом Минэкономразвития от 12.05.2017 N 226, определение кадастровой стоимости земельных участков производилось бюджетным учреждением Орловской области "Межрегиональное бюро технической инвентаризации" (далее - БТИ) исходя из вида использования, определяемого с учетом вида разрешенного использования земельных участков и их фактического использования на основе письменного подтверждения органов местного самоуправления.

16.03.2021 администрация города Орла обратилось в бюджетное учреждение Орловской области в бюджетное учреждение Орловской области с заявлением об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 57:25:0010218:9.

Решением БУ ОО "МР БТИ" от 30.03.2021 N 116/2021 заявление администрации Орла было удовлетворено, кадастровая стоимость земельного участка в 2021 пересчитана по состоянию на 01.01.2019 с учетом фактического вида использования.

Постановлением Правительства Орловской области от 25.06.2021 N 362 внесены изменения в постановление Правительства Орловской области от 22.10.2019 N 591 на основании решения БТИ об удовлетворении заявления о необходимости пересчета кадастровой стоимости объекта недвижимости в связи с наличием ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости в отношении земельных участков, принадлежащих ответчику. Кадастровая стоимость спорного земельного участка на 01.01.2019 увеличена с 424677,03 руб. до 924674,35 руб.

Ни решение БУ ОО "МР БТИ" от 30.03.2021 N 116/2021, ни постановление Правительства Орловской области от 25.06.2021 N 362 ответчик не оспаривал.

На стороне ответчика возникло неосновательное обогащение в размере разницы в виде суммой уплаченного им в бюджет города Орла земельного налога, начисленного исходя из ошибочной кадастровой стоимости земельных участков, определенной на основании целевого назначения участков согласно сведениям ЕГРН, без учета фактического использования ответчиком земельных участков, нарушившего целевое назначение земельного участка, и суммой земельного налога, который должен быть начислен с учетом действительной кадастровой стоимости исходя из фактического использования участков.

Согласно пункту 1 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам изучения кассационной жалобы судья Верховного Суда Российской Федерации выносит определение об отказе в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации, если изложенные в кассационной жалобе доводы не подтверждают существенных нарушений норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и не являются достаточным основанием для пересмотра судебных актов в кассационном порядке, а также если указанные доводы не находят подтверждения в материалах дела.

При изучении доводов кассационной жалобы и принятых по делу судебных актов оснований, по которым жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, не установлено.

Как следует из обжалуемых актов, ООО "За рулем" с 14.11.2019 принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 57:25:0010218:9, общей площадью 227 кв.м, категории земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации и обслуживания склада - гаража, расположенный по почтовому адресу ориентира: Российская Федерация, Орловская область, г. Орел, ул. Тургенева, 45г, что подтверждается выпиской из ЕГРН на дату 11.03.2021.

Кадастровая стоимость спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2020 с учетом вида разрешенного использования - "для эксплуатации и обслуживания склада-гаража" составляла 474 677,03 руб. Исходя из указанной суммы кадастровой стоимости и установленного вида разрешенного использования собственником земельного участка исчислялся земельный налог.

Орган местного самоуправления, установив, что земельный участок с кадастровым номером 57:25:0010218:0009 расположен в зоне исторического центра города, в которой размещение складов Правилами землепользования и застройки ГО "Город Орел" не предусмотрено, а также на данном земельном участке размещено капитальное 2-этажное здание, используемое для размещения объекта торговли по реализации строительных материалов и инвентаря, пришел к выводу о не соответствии установленного вида разрешенного использования фактическому использованию ответчиком данного земельного участка.

На основании указанных сведений решением бюджетного учреждения Орловской области "Межрегиональное бюро технической инвентаризации" от 30.03.2021 N 116/2021 кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка была пересчитана и установлена в размере 924 674,35 руб.

Посчитав разницу между рассчитанным налогоплательщиком земельным налогом за 2020 год и земельным налогом, исчисленным исходя из фактического вида использования ООО "За рулем" спорного земельного участка, истец направил ответчику требование об уплате недополученного налога в размере 6 749,96 руб.

Отказ последнего от уплаты вышеуказанной суммы земельного налога послужил основанием для обращения истца в суд с настоящим иском, в обоснование которого орган местного самоуправления сослался на то, что в результате занижения ответчиком суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет муниципального образования, последний неосновательно обогатился на данную сумму денежных средств.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных исковых требований, исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество за счет другого лица, обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Лицо, которое неосновательно получило или сберегло имущество, обязано возвратить или возместить потерпевшему все доходы, которые оно извлекло или должно было извлечь из этого имущества с того времени, когда узнало или должно было узнать о неосновательности обогащения (пункт 1 статьи 1107 Гражданского кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли является земельный налог и арендная плата.

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекс налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. С учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса).

В соответствии с частью 1 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (в редакции, действовавшей на период утверждения первоначальной кадастровой стоимости спорного земельного участка) сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценке, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 18 Федерального закона N 237-ФЗ (в редакции Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости, полученной в результате исправления ошибок в сторону увеличения, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Руководствуясь указанными, нормами суды сделали вывод о том, что в рассматриваемом случае вновь установленная кадастровая стоимость может применяться для целей налогообложения только с 01.01.2022, поскольку решение об удовлетворении заявления и необходимости перерасчета кадастровой стоимости объекта недвижимости принято 30.03.2021.

ООО "За рулем" уплатило земельный налог за земельный участок с кадастровым номером 57:25:0010218:9 исходя из кадастровой стоимости, утвержденной по состоянию на 01.01.2020.

Доводы заявителя жалобы не подтверждают существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход дела.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 291.1, 291.6 и 291.8 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья Верховного Суда Российской Федерации

ОПРЕДЕЛИЛ:

отказать в передаче кассационной жалобы муниципального образования город Орел в лице Финансового управления Администрации города Орла для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.