Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 декабря 2022 г. № 03-15-05/128189 Об определении с 1 января 2023 г. плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, величины дохода в целях применения п. 1.2 ст. 430 НК РФ

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 декабря 2022 г. № 03-15-05/128189 Об определении с 1 января 2023 г. плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, величины дохода в целях применения п. 1.2 ст. 430 НК РФ

Вопрос: Исходя из положений пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ и п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, до 31 декабря 2022 года уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Для указанных лиц пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из суммы полученного дохода. При этом в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ доход плательщиков определяется в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 430 НК РФ.

Начиная с 1 января 2023 года плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в размерах, установленных п. 1.2 ст. 430 НК РФ, которые также зависят от суммы полученного дохода. При этом порядок определения дохода в целях применения п. 1.2 ст. 430 НК РФ положениями п. 9 ст. 430 НК РФ, а также другими нормами гл. 34 НК РФ не определен. Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, прошу разъяснить, на основании какой нормы НК РФ плательщики, перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, с 1 января 2023 года определяют доход в целях применения п. 1.2 ст. 430 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу определения с 1 января 2023 года плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, величины дохода в целях применения пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Федеральный закон N 239-ФЗ), вступающего в силу с 1 января 2023 года) и сообщает следующее.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

При этом в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса доход учитывается в соответствии с положениями пункта 9 статьи 430 Кодекса (в зависимости от применяемой плательщиком страховых взносов системы налогообложения).

С 2023 года устанавливается иной размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование для данной категории плательщиков нормой пункта 1.2 статьи 430 Кодекса (введенной Федеральным законом N 239-ФЗ), в соответствии с которой они будут уплачивать:

1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

Поскольку положениями пункта 1.2 статьи 430 Кодекса предусмотрен иной размер страховых взносов (за расчетный период 2023 года) по сравнению с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, а пункт 9 статьи 430 Кодекса определяет только доход для целей уплаты страховых взносов в зависимости от применяемого плательщиком страховых взносов режима налогообложения, то, по нашему мнению, положения указанного пункта 9 статьи 430 Кодекса применяются также и для определения дохода в целях уплаты страховых взносов с 2023 года.

Заместитель директора
Департамента
В.А. Прокаев

Обзор документа


С 2023 г. установлены новые размеры страховых взносов на ОПС и ОМС для плательщиков, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физлицам. При этом порядок определения дохода в целях уплаты страховых взносов не изменился. Он рассчитывается в зависимости от применяемого плательщиком режима налогообложения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: