Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 декабря 2022 г. N 03-07-05/122735 О применении НДС при получении банком денежных средств, выплачиваемых застройщиками и продавцами на возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам и потребительским кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на оплату цены договора долевого участия в строительстве либо договора на приобретение товаров

Вопрос: Просим дать письменные разъяснения по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в отношении налогообложения операций банков при предоставлении кредитов со сниженной процентной ставкой.

При предоставлении кредитов физическим лицам на покупку автомобилей или ипотечных кредитов на оплату цены договора долевого участия в строительстве банки могут использовать различные совместные программы с дистрибьюторами автомобилей или застройщиками (далее Продавцы), в целях стимулирования роста продаж их продукции. Указанные программы реализуются посредством предоставления банками физическим лицам кредитов по сниженной процентной ставке. При этом недополученные доходы банков в виде разницы между сниженной процентной ставкой по кредиту и ставкой, применяемой банками без совместных программ с Продавцами, возмещаются Продавцами.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ осуществляемые банками банковские операции, по предоставлению кредитов освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Правомерно ли, в отношении получаемых банками сумм денежных средств, выплачиваемых Продавцами на возмещение недополученных доходов по кредитам со сниженной процентной ставкой, применить освобождение от налогообложения НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении банком денежных средств, выплачиваемых застройщиками и продавцами на возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам и потребительским кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на оплату цены договора долевого участия в строительстве либо договора на приобретение товаров, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 статьи 162 Кодекса установлено, что данное положение в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, не применяется.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса осуществляемые банками операции по предоставлению кредитов освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, получаемые банком суммы денежных средств, выплачиваемые застройщиком или продавцом товаров на возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам и потребительским кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на оплату цены договора долевого участия в строительстве либо договора на приобретение товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.