Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2022 г. N 03-07-08/125901

Вопрос: Просим разъяснить, по какой ставке НДС мы должны облагать услуги по предоставлению персонала (ОКВЭД: 78.30 - "Деятельность по предоставлению персонала") в данной ситуации:

Заключен договор между двумя российскими организациями о предоставлении персонала.

В рамках данного договора мы являемся "Исполнителем" и оказываем услугу по предоставлению персонала.

"Заказчик" - российская организация (предоставленный нами персонал сотрудников строительных специальностей использует для восстановительных работ на территории ДНР).

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании российской организацией по договору с другой российской организацией услуг по предоставлению персонала для выполнения работ на территории Донецкой Народной Республики Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

В целях применения НДС пунктом 2.2 статьи 148 Кодекса установлен порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей, согласно которому при выполнении работ (оказании услуг) на основании ряда договоров (контрактов, соглашений), выполненных (оказанных) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей, место реализации работ (услуг) определяется в порядке, который применялся в отношении этих работ (услуг) до дня принятия в состав Российской Федерации указанных территорий.

Так, до дня принятия в состав Российской Федерации Донецкой Народной Республики место реализации услуг по предоставлению труда работников (персонала) в случае, если работники работают в месте деятельности покупателя услуг, определялось в соответствии с нормами подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса как место нахождения покупателя таких услуг.

Вместе с тем, в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между двумя российскими лицами, положения вышеуказанных подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса не применяются.

Учитывая изложенное, при оказании российской организацией по договору с другой российской организацией услуг по предоставлению персонала для выполнения работ на территории Донецкой Народной Республики такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.