Вопрос: Органами государственной власти области были заключены государственные контракты с подрядными организациями региона на выполнение работ по восстановлению объектов инфраструктуры на территории Луганской Народной Республики (далее - ЛНР). В настоящее время результаты работы по данным государственным контрактам заказчиками не приняты.

Федеральным конституционным законом от 4 октября 2022 года N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Луганской Народной Республики" ЛНР включена в состав Российской Федерации.

В этой связи просим дать разъяснения по вопросу, подлежит ли уплате налог на добавленную стоимость по государственным контрактам на выполнение работ по восстановлению инфраструктуры на территории ЛНР, заключенным до принятия данного субъекта в состав Российской Федерации, если подписание актов о приемке производится после 4 октября 2022 года.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при выполнении работ по восстановлению инфраструктуры на территории Луганской Народной Республики по государственным контрактам, заключенным до ее принятия в состав Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 2.2 статьи 148 Кодекса в целях применения НДС установлен порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых), в том числе на территории Луганской Народной Республики.

Так, согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 148 Кодекса в отношении заключенных до 5 октября 2022 года включительно государственных (муниципальных) контрактов с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации на выполнение работ (оказание услуг) на территории Луганской Народной Республики применяется тот же порядок определения места реализации работ (услуг), который применялся в отношении этих работ (услуг) до дня ее принятия в состав Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы (услуги) не признаются объектом налогообложения НДС.

Таким образом, местом реализации работ по восстановлению инфраструктуры, выполняемых на территории Луганской Народной Республики российскими налогоплательщиками на основании заключенных до 5 октября 2022 года государственных (муниципальных) контрактов с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации, в целях применения НДС территория Российской Федерации не признается и, соответственно такие работы не облагаются НДС независимо от сроков их выполнения.