Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 декабря 2022 г. N 03-07-07/125520

Вопрос: В соответствии с заключённым договором в адрес Покупателя производится поставка продукции - металлургических заготовок. Заготовки используются Покупателем в производстве, при изготовлении металлургического оборудования.

В процессе производства выявлены скрытые дефекты в Заготовках - брак. Брак признан специалистами исправимым. Виновник брака - Поставщик. Факт брака признан поставщиком. В ходе деловой переписки достигнута договоренность сторонами, что исправление брака будет осуществляться силами Покупателя.

По завершении работ по исправлению брака Покупатель должен оформить первичные документы и предъявить стоимость (затраты) исправления Поставщику.

Просим направить в наш адрес разъяснения по вопросу правомерности признания объектом налогообложения по НДС стоимости работ по исправлению брака, а также порядку оформления данной хозяйственной операции (акт выполненных работ и счет-фактура, либо другие документы).

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14 сентября 2019 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС и освобождаемых от налогообложения.

При этом операции по выполнению налогоплательщиком работ по устранению дефекта (брака) товаров, приобретенных у Поставщика, в указанных перечнях не поименованы, в связи с чем такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Что касается счетов-фактур, выставленных при выполнении указанных работ, то согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.