Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 декабря 2022 г. N 03-07-11/122611

Вопрос: Организация осуществляет реализацию продукции через посредника - электронную торговую площадку (маркетплейс). Такая схема реализации товара оформляется через заключение агентского договора (или договора комиссии).

В соответствии с условиями агентского договора права и обязанности по сделкам, связанным с реализацией товаров Продавца и заключенным от его имени, возникают непосредственно у Продавца. Маркетплейс вправе предоставить покупателю скидку на любой товар по собственной инициативе.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер-маркетплейс) обязуется по поручению другой стороны (комитента-продавца) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента. По сделке, совершённой комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере, установленном договором комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Вещи, переданные на комиссию, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации по договору комиссии маркетплейс в Интернете осуществляет продажу товара комитента и заключает с покупателем договор купли-продажи товара от своего имени с участием в расчетах. По исполнении договора купли-продажи торговая площадка представляет комитенту отчет.

По условиям как агентского, так и договора комиссии маркетплейс вправе предоставить покупателю скидку на любой товар по собственной инициативе. При такой продаже маркетплейс не уменьшает размер денежных средств, причитающихся Комитенту при реализации такого товара, производя соответствующую доплату.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товара покупателю, в том числе через комиссионера, является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база по НДС согласно п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 105.3 НК РФ при реализации товара определяется исходя из цены его продажи.

Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 34.2 НК РФ, прошу разъяснить, правильно ли мы понимаем, что рассматриваемая доплата маркетплейса представляет собой компенсацию, полученную в связи с продажей торговой площадкой товара по цене ниже, чем цена, согласованная в договоре комиссии либо в агентском договоре, то есть, является поступлением в возмещение причиненных организации убытков (ст. 15 ГК РФ)? Соответственно, такая компенсация не является реализацией товаров (работ, услуг) согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и не рассматривается как сумма, связанная с оплатой реализованных товаров в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а значит, не включается в налоговую базу по НДС?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров на основе договоров комиссии либо агентских договоров, в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

На основании пункта 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, при получении комитентом (принципалом) от комиссионера (агента) денежных средств в связи с реализацией товаров по цене, ниже чем цена, согласованная в договоре комиссии либо в агентском договоре (как указано в обращении), такие денежные средства включаются комитентом (принципалом) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.