Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2022 г. N 03-07-11/121330 О применении вычетов НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций по реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых по налоговой ставке в размере 0 процентов

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2022 г. N 03-07-11/121330 О применении вычетов НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций по реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых по налоговой ставке в размере 0 процентов

Вопрос: 26 марта 2022 г. Президент РФ подписал ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" N 67-ФЗ - далее "ФЗ N 67-ФЗ". Текст этого закона опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 26.03.2022.

Согласно пункту 1 статьи 2 ФЗ N 67-ФЗ пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ дополнен подпунктом 19.

Организация эксплуатирует классифицированную гостиницу по установленной категории.

В соответствии с ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 26.03.2022 N 67-ФЗ (вступает в силу с 01.07.2022), согласно подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ ООО в период с 01.07.2022 по 30.06.2027 при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостинице будет применять НДС по налоговой ставке "ноль".

При этом ООО в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.12.2018 N 1764 (далее "Программа КМСП" и "Программа 1764") получает в уполномоченной кредитной организации инвестиционный кредит для выполнения работ по ремонту гостиничных номеров и зон общественного назначения (центральный холл-ресепшен гостиницы), а также меблировке гостиничных номеров.

Подрядчик, с которым планируется заключение договора подряда на ремонт, находится на общем режиме налогообложения, т.е. строительные (ремонтные) работы будут предъявляться с НДС. В аналогичном порядке возможно будет аналогичная ситуация с поставщиками мебели, которые также будут предъявлять нам к оплате НДС.

В связи с этим просим ответить на следующие вопросы:

1) может ли ООО в рамках "Программа КМСП" и "Программа 1764" и/или по условиям Налогового кодекса РФ предъявить к возмещению "входящий" НДС от подрядчика за ремонт гостиничных номеров и зоны общественного назначения гостиницы (центральный холл-ресепшен), которые будут выполняться в период с октября 2022 г. по март 2023 г., если в этот же период ООО при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяет НДС по налоговой ставке "ноль"?

2) может ли ООО в рамках "Программа КМСП" и "Программа 1764" и/или по условиям Налогового кодекса РФ предъявить к возмещению "входящий" НДС от поставщика мебели, который будет осуществлять поставку мебели для меблирования гостиничных номеров в период с января 2023 г. по март 2023 г., если в этот же период ООО при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяет НДС по налоговой ставке "ноль"?

3) если по условиям вопросов N 1 и N 2 предъявить к возмещению "входящий" НДС невозможно, то имеет ли ООО право отнести этот "входящий" НДС на затраты либо предъявить его к возмещению после 30.06.2027?

Ответ: В связи с письмом о применении вычетов налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для операций по реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых по налоговой ставке в размере 0 процентов, Департамент налоговой политики сообщает.

На основании пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 161 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, установленный статьей 167 Кодекса.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

При этом абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

В соответствии с пунктом 9.3 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные после 1 июля 2022 года при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на последнее число каждого налогового периода, в котором фактически реализованы указанные услуги.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев

Обзор документа


Суммы НДС, предъявленные после 1 июля 2022 г. при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для гостиничных услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС, принимаются к вычету на последнее число каждого налогового периода, в котором фактически реализованы указанные услуги.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: