Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2022 г. N 03-07-11/121613 О возможности применения покупателем вычета НДС, предъявленного по приобретаемым товарам, в налоговом периоде, в котором покупателем восстановлены суммы налога, принятые к вычету по перечисленной предварительной оплате этих товаров

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2022 г. N 03-07-11/121613 О возможности применения покупателем вычета НДС, предъявленного по приобретаемым товарам, в налоговом периоде, в котором покупателем восстановлены суммы налога, принятые к вычету по перечисленной предварительной оплате этих товаров

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2022 г. N 03-07-11/121613

Вопрос: Акционерное Общество (далее - Общество) на основании нормы пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ просит письменно разъяснить порядок принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление НДС с авансов выданных производится в размере налога, ранее принятого Покупателем к вычету, по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На практике возникает вопрос: в каком периоде должно производиться восстановление НДС с авансов у Покупателя в ситуации, когда отгрузка товара продавцом под аванс выданный произведена в одном налоговом периоде, а передача товара Покупателю - в следующем налоговом периоде. При этом по хозяйственному договору датой поставки товара считается дата передачи товара Покупателю в пункте, указанном в Спецификации, который не совпадает с пунктом отгрузки.

На настоящий момент сложилась арбитражная практика, в соответствии с которой Покупатель должен восстановить НДС с авансов, выданных в том периоде, когда Продавец произвел отгрузку. При этом суды опираются на принцип "зеркальности", где при условии, что Продавец принимает к вычету НДС с аванса полученного, Покупатель в этот же момент должен восстановить НДС с аванса выданного.

Это обусловлено налоговым контролем через систему АСК НДС-2, не допускающей "разрывов" НДС у поставщика и покупателя: если поставщик применяет вычет НДС по "закрываемому" авансу в периоде отгрузки (например, в 1 квартале), что также вполне обоснованно с позиции поставщика, то в этом же квартале в книге продаж покупателя должна иметь место запись о восстановлении этой суммы налога.

Однако если Продавец принимает к вычету НДС с аванса полученного, так как он одновременно начисляет НДС по отгрузке, то возникает вопрос: если Покупатель в этот момент должен восстановить НДС с аванса выданного, то может ли он принять НДС по отгруженным в его адрес товарам к вычету в тот же момент. В противном случае принцип зеркальности, который является необходимым в реализации косвенных налогов, нарушается.

В связи с вышесказанным просим пояснить, в какой момент и на основании каких документов Покупатель может принять к вычету НДС по отгруженным в его адрес товарам, если НДС с выданных авансов он восстановил в момент отгрузки товара Поставщиком.

Ответ: В связи с письмом о возможности применения покупателем вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного по приобретаемым товарам, в налоговом периоде, в котором покупателем восстановлены суммы налога, принятые к вычету по перечисленной предварительной оплате этих товаров, Департамент налоговой политики сообщает.

Пунктом 1 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты, установленные данной статьей Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 171 и абзацам первому и второму пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налог на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) принимается к вычету налогоплательщиком при соблюдении вышеперечисленных условий, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

В связи с этим, если налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором им исполняется предусмотренная подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по перечисленной предварительной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), также соблюдаются установленные статьями 171 и 172 Кодекса условия для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного по приобретаемым товарам (работам, услугам), то налогоплательщик вправе заявить данные налоговые вычеты в указанном налоговом периоде.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев

Обзор документа


Если в налоговом периоде, в котором налогоплательщиком исполняется обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету по перечисленной предварительной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), также соблюдаются условия для принятия к вычету НДС, предъявленного по приобретаемым товарам (работам, услугам), то налогоплательщик вправе заявить данные налоговые вычеты в указанном налоговом периоде.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: