Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78840 Об учете при определении налоговой базы по НДС компенсации недополученной арендодателем выручки от реализации услуг по аренде

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78840 Об учете при определении налоговой базы по НДС компенсации недополученной арендодателем выручки от реализации услуг по аренде

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78840

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу включения налога на добавленную стоимость в расчет компенсации за досрочное расторжение договора, с учетом того, что на данный момент такие разъяснения отсутствуют.

Между организациями заключен договор аренды транспортного средства.

По условиям договора в случае его досрочного расторжения Арендатором, Арендатор выплачивает Арендодателю компенсацию в размере 30% от размера арендной платы (включающей НДС), подлежащей уплате за период времени, оставшейся с момента возврата предмета аренды до окончания срока аренды, но не менее чем размер арендной платы (включающей НДС) за три месяца.

То есть в расчет компенсации включена ежемесячная арендная плата с НДС 20%.

Правомерно ли учитывать НДС в расчете компенсации, принимая во внимание следующее:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В данном случае реализация услуг отсутствует. Компенсация за расторжения договора - это штрафная санкциями за досрочное расторжение договора, что является мерой ответственности согласно Гражданскому кодексу РФ.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Кроме того, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу по данному налогу не включаются.

В связи с этим в случае, когда из условий заключенных договоров аренды следует, что полученные арендодателем от арендатора денежные средства представляют собой компенсацию недополученной арендодателем выручки от реализации услуг по аренде, то есть связаны с оплатой реализованных услуг, то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса суммы таких денежных средств включаются арендодателем в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев

Обзор документа


Если по договору аренды полученные арендодателем от арендатора денежные средства представляют собой компенсацию недополученной арендодателем выручки от реализации услуг по аренде, т. е. связаны с оплатой реализованных услуг, то суммы таких средств включаются арендодателем в базу по НДС.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: