Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 1 августа 2011 г. N Ф08-3951/11 по делу N А20-1006/2010 (ключевые темы: ЕГРЮЛ - НДС - налоговый вычет - недостоверная информация - штраф)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 1 августа 2011 г. N Ф08-3951/11 по делу N А20-1006/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2011 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 1 августа 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Калашниковой М.Г. и Черных Л.А., при участии от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кабардино-Балкарской Республике (ИНН 0716000019, ОГРН 1040700154802) - Аваньянца В.Ю. (доверенность от 08.10.2010 N 03-15/11445), в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Россы" (ИНН 0703005299, ОГРН 1030700362417), надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Россы" на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 11.08.2010 (судья Пономарев С.М.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2011 (судьи Афанасьева Л.В., Мельников И.М., Марченко О.В.) по делу N А20-1006/2010, установил следующее.

ООО "Россы" (ул. Горького, д. 28, г. Нальчик Кабардино-Балкарская Республика, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кабардино-Балкарской Республике (далее - налоговая инспекция) от 17.11.2009 N 367.

Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 11.08.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что у общества отсутствовали основания для применения налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО "АльянсГрупп", поскольку представленные документы содержат недостоверную информацию. Общество не проявило должной осмотрительности в выборе контрагента. Обоснованность доначисления НДС с авансовых платежей за 2008 год подтверждается материалами.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2010 решение суда от 11.08.2010 отменено в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения в части начисления 4 047 078 рублей НДС, 809 415 рублей 06 копеек штрафа и соответствующей пени, в указанной части оспариваемое решение признано недействительным. Суд апелляционной инстанции сделал вывод о соблюдении обществом условий предоставления налогового вычета по сделкам с ООО "АльянсГрупп" и прекратил производство по апелляционной жалобе в остальной части.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.02.2011 постановление апелляционного суда от 10.11.2010 отменено; дело направлено на новое рассмотрение в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд. Суд кассационной инстанции указал, что у суда апелляционной инстанции не имелось правовых оснований для отклонения представленных налоговой инспекцией доводов и доказательств и переоценки правовых выводов суда первой инстанции в части взаимоотношений с ООО "АльянсГрупп". С учетом доводов общества суд апелляционной инстанции не выяснил порядок определения налоговым органом недоимки по каждому налоговому периоду, прекратил производство по жалобе в части, не проверив расчет сумм доначислений по каждому эпизоду.

При новом рассмотрении дела общество уточнило требования и просило признать недействительным решение от 17.11.2009 N 367 в части доначисления 3 767 294 рублей НДС, соответствующих пеней и штрафов.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2011 решение суда от 11.08.2010 в части отказа в признании недействительным решения налоговой инспекции от 17.11.2009 N 367 о доначислении 3 767 294 рублей НДС, соответствующих пеней и штрафов оставлено без изменения. Производство по апелляционной жалобе в остальной части прекращено. Судебный акт мотивирован тем, что поставщик ООО "АльянсГрупп" на момент осуществления хозяйственных операций исключен из ЕГРЮЛ, то есть не обладал правоспособностью. Доказательства несоблюдения порядка исключения указанного юридического лица из ЕГРЮЛ отсутствуют. Документы, представленные обществом в обоснование права на вычет, содержат недостоверную информацию.

В кассационной жалобе общество просит отменить решение суда от 11.08.2010 и постановление апелляционного суда от 12.05.2011 и признать решение налоговой инспекции недействительным в части доначисления 3 767 294 рублей НДС, соответствующих пеней и штрафов. Податель жалобы указывает, что налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на налоговый вычет с наличием государственной регистрации в качестве юридического лица и с постановкой контрагента по сделке на налоговый учет.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании объявлялись перерывы 26.07.2011 с 09 часов 55 минут до 15 часов 40 минут и с 15 часов 50 минут 26.07.2011 до 14 часов 00 минут 27.07.2011.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2008, по результатам которой составила акт от 06.10.2009 N 15. Решением от 17.11.2009 N 367 обществу доначислено 4 275 892 рубля НДС, 762 408 рублей пени, 854 823 рубля штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике от 03.02.2010 N 10-АП апелляционная жалоба на решение налоговой инспекции от 17.11.2009 N 367 оставлена без удовлетворения.

При новом рассмотрении дела общество уточнило требования и просило признать недействительным решение от 17.11.2009 N 367 в части доначисления 3 767 294 рублей НДС, соответствующих пеней и штрафов.

Суд установил, что основанием для доначисления НДС в указанной сумме послужил отказ в предоставлении налоговых вычетов по операциям приобретения товарно-материальных ценностей у ООО "АльянсГрупп" (договор купли-продажи от 12.09.2007). На основании Федерального закона от 02.07.2005 N 83-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации" с 19.01.2008 ООО "АльянсГрупп" снято с налогового учета, не обладает правоспособностью, сведения о нем отсутствуют в ЕГРЮЛ.

Отказывая в удовлетворении заявления в рассматриваемой части, суд первой инстанции полагал, что у общества отсутствуют основания для применения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "АльянсГрупп", поскольку представленные документы содержат недостоверную информацию. Общество не проявило должной осмотрительности в выборе контрагента.

Суд апелляционной инстанции, принимая во внимание указания суда кассационной инстанции, при новом рассмотрении дела обоснованно оставил решение суда в названной части без изменения.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо подтверждение фактического предъявления налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им поставщику НДС производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов. Установление в ходе судебного заседания факта недобросовестности налогоплательщика влечет отказ в удовлетворении требований о возмещении уплаченного НДС. В соответствии с правилами судопроизводства доказывание данного факта является обязанностью налогового органа.

Из представленной ИФНС России N 33 по г. Москве информации (письма от 28.07.2009 N 23-22/11616дсп@, от 07.07.2010 N 23-22/09913дсп@) следует, что ООО "АльянсГрупп" на налоговом учете в данном налоговом органе не состоит, исключено их ЕГРЮЛ 19.01.2008 на основании Федерального закона от 02.07.2005 N 83-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации", с момента постановки на учет бухгалтерская и налоговая отчетность организацией не представлялась.

19 января 2008 года в ЕГРЮЛ внесены сведения о прекращении деятельности ООО "АльянсГрупп" в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о регистрации).

Федеральный закон от 02.07.2005 N 83-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации" предусмотрел процедуру внесудебного исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ по решению налогового органа. Данным Законом введена административная процедура исключения недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, минуя судебный порядок.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 N 67 "О некоторых вопросах практики применения положений законодательства о банкротстве отсутствующих должников и прекращении недействующих юридических лиц" разъяснил, что при применении положений статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" судам необходимо учитывать, что процедура исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ является специальным основанием прекращения юридического лица, не связанным с его ликвидацией.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц (пункт 3 статьи 49 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации). Организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений (статьи 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Доказательства, свидетельствующие о несоблюдении порядка исключения ООО "АльянсГрупп" из ЕГРЮЛ, в материалы дела не представлены.

Таким образом, счета-фактуры, составленные от имени несуществующего (исключенного из ЕГРЮЛ) юридического лица, содержат недостоверную информацию и не могут являться основанием для применения вычета по НДС. Принимая во внимание названные обстоятельства и учитывая наличную форму оплаты с применением незарегистрированной контрольно-кассовой техники, суд правильно указал на отсутствие достоверных доказательств приобретения обществом товаров, по которым к вычету заявлена спорная сумма НДС, именно у ООО "АльянсГрупп" в результате реальной хозяйственной деятельности последнего.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Общество не проявило должной степени осмотрительности при выборе контрагента, пояснив при этом, что после заключения договора в 2007 году не отслеживало деятельность контрагента.

При таких обстоятельствах вывод судебных инстанций о неподтверждении обществом права на вычет НДС по контрагенту ООО "АльянсГрупп" является правильным. В кассационной жалобе общество не приводит доводы, опровергающие данный вывод. Ссылка на то, что налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на налоговый вычет с наличием государственной регистрации в качестве юридического лица и с постановкой на налоговый учет контрагента, не принимается ввиду противоречия приведенным выше правовым нормам.

Поскольку общество отказалось от апелляционной жалобы об оспаривании ненормативного акта в части доначисления НДС с авансов, что подтверждено аудиозаписью судебного заседания апелляционной инстанции, суд апелляционной инстанции правомерно прекратил производство по жалобе в указанной части.

Нормы права применены судом апелляционной инстанции правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.06.2011 удовлетворено ходатайство общества об отсрочке уплаты государственной пошлины до рассмотрения кассационной жалобы. В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктов 4 и 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина за подачу кассационной жалобы в размере 1 тыс. рублей подлежит взысканию с общества.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289, 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктами 4 и 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2011 по делу N А20-1006/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Россы" (ИНН 0703005299, ОГРН 1030700362417) государственную пошлину за подачу кассационной жалобы в размере 1 тыс. рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.