Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении налогового агента по НДС, при перечислении денежных средств иностранному партнеру.

Российская организация заключила договор с физическим лицом (гражданином Украины), зарегистрированным в Украине в качестве "физического лица предпринимателя".

Физическое лицо (гражданин Украины) оказывает нашей организации услуги по созданию элементов компьютерной графики и передаче исключительных прав на созданные результаты услуг.

Вопрос:

- Является ли гражданин Украины, зарегистрированный в Украине в качестве "физического лица предпринимателя", при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиком НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).

- Обязана ли наша организация исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, в качестве налогового агента, при перечислении денежных средств иностранному партнеру, зарегистрированному в Украине в качестве "физического лица предпринимателя" (п. 4 ст. 173 и п. 4 ст. 174 НК РФ).

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при передаче иностранным физическим лицом, имеющим статус предпринимателя, прав на использование программ для электронных вычислительных машин российской организации Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании положений статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оказании иностранной организацией российским лицам услуг в электронной форме, в том числе при передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных через сеть Интернет, местом реализации которых на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию.

На основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, подлежит постановке на учет в налоговом органе в целях уплаты налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, постановка на учет иностранных индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в электронной форме, указанной статьей 83 Кодекса не предусмотрена.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранного физического лица, имеющего статус предпринимателя, услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория Российской Федерации, признается налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость по таким операциям, в соответствии с пунктом 1 статьи 161 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.