Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 января 2022 г. N 03-04-06/431 О налогообложении НДФЛ доходов иностранного сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов иностранного сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей и 15 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей (пункт 31 статьи 224 Кодекса).
По мнению Департамента, налоговые ставки, предусмотренные пунктом 31 статьи 224 Кодекса, применяются в том числе к доходам высококвалифицированных специалистов, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении.
Заместитель директора Департамента | Р.А. Лыков |
Обзор документа
Доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30%. При этом доходы от трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста облагаются НДФЛ по ставке 13% в пределах 5 млн руб. и 15%, если доходы превышают 5 млн руб.
Пониженные ставки применяются в том числе к суммам среднего заработка, сохраняемого на период очередного отпуска, к компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.