Вопрос: На основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ Акционерное общество (далее - "Общество") просит разъяснить порядок применения п. 2.1 и пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ в отношении налогообложения НДС услуг аренды по договору тайм-чартера трубоукладочного морского судна для строительства подводного нефтепровода.

Общество арендует у иностранной компании, не имеющей представительства в РФ, трубоукладочное морское судно по договору фрахтования судна на время с экипажем (тайм-чартер, глава X Кодекса торгового мореплавания РФ). Судно будет использоваться для работ по трубоукладке при строительстве подводного нефтепровода между буровой платформой нефтяного месторождения, расположенной на континентальном шельфе РФ, и первым береговым узлом отключающей арматуры N 1 месторождения на сухопутной территории РФ. Трасса нефтепровода пройдет в исключительной экономической зоне и территориальных водах РФ.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается РФ в случае, когда исполнитель услуг осуществляет деятельность в РФ на основе государственной регистрации (места нахождения постоянного представительства иностранной организации), если иное специально не оговорено в пп. 1-4.1, 4.4 данного подпункта. В Письме Минфина России от 03.05.2017 N 03-07-14/26891 разъясняется, что услуги по фрахтованию морского судна без экипажа у иностранной компании, не зарегистрированной на территории РФ, не облагаются в РФ на основании указанного подпункта. Полагаем, что место реализации услуг иностранной организации по фрахтованию судна с экипажем для осуществления морских работ аналогично можно определять на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Вместе с тем, на основании п. 2.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ. Это правило распространяется на виды работ (услуг), перечисленные в подпунктах 1-4 данного пункта.

В частности, согласно пп. 1 п. 2.1 ст. 148 НК РФ территория РФ признается местом реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в границах континентального шельфа РФ или в исключительной экономической зоне РФ по созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации) техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, консервации, демонтажу, ликвидации (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ, которое используется (создается для использования) в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья.

С учетом изложенного, просим разъяснить:

1) Относится ли указанный нефтепровод к названному в пп. 1 п. 2.1 ст. 148 НК РФ имуществу, которое создается для использования в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении, либо исходя из специфики назначения подводного нефтепровода как сооружения, предназначенного для транспортировки углеводородного сырья, а не непосредственно для добычи, он не относится к такому имуществу?

2) Правильно ли мы понимаем, что услуги иностранной организации по предоставлению Обществу по договору тайм-чартера трубоукладочного морского судна, которое будет использоваться для строительства указанного нефтепровода, в любом случае не подпадают в сферу действия п. 2.1 ст. 148 НК РФ, поскольку эти услуги представляют собой передачу морского судна в пользование (совместно с необходимым для функционирования судна по техническому назначению экипажем), и не относятся к работам капитального характера по созданию имущества, используемого в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении?

3) Верно ли, что с учетом положений пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ услуги иностранной организации по предоставлению Обществу по договору тайм-чартера трубоукладочного морского судна, которое будет использоваться для строительства указанного нефтепровода, не признаются реализованными на территории РФ, и у Общества отсутствуют обязанности налогового агента по НДС в отношении оплаты услуг этой иностранной организации?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа заключаемых договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2.1. Кодекса в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Указанные положения распространяются на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в границах континентального шельфа Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в границах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, по региональному геологическому изучению, геологическому изучению и разведке морских месторождений углеводородного сырья (включая услуги по геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы, услуги по геофизическим исследованиям скважин, геолого-разведочные и сейсморазведочные работы, разведочные буровые работы, услуги по мониторингу состояния недр, услуги по аэрофотосъемке), созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, консервации, демонтажу, ликвидации (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, которое используется (создается для использования) в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья.

В связи с этим, если целью заключения договора аренды трубоукладочного судна является выполнение работ, указанных в подпункте 1 пункта 2.1 статьи 148 Кодекса, то местом реализации данных работ является территория Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.