Вопрос: В настоящее время ООО применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО), но в 2022 году возможно превышение лимита доходов для применения УСНО и переход на общую систему налогообложения (ОСНО). ООО является региональным оператором по вывозу ТКО в кластере (далее - Региональный оператор), при переходе на ОСНО освобождается от применения НДС в части операций по реализации услуг, в отношении которых уполномоченным органом утвержден предельный единый тариф без учета НДС (подп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ).

ООО, кроме деятельности регионального оператора по вывозу ТКО в кластере, планирует выполнять подрядные работ по транспортированию отходов на территориях отличных от кластера в рамках договоров с другими региональными операторами.

Облагаются ли подрядные работы, выполняемые Региональным оператором, по транспортированию отходов на территориях отличных от кластера в рамках договоров с другими региональными операторами налогом на добавленную стоимость по ставке 20% или Региональный оператор освобождается от применения НДС при выполнении этих работ?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - региональный оператор) Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - услуги по обращению с ТКО), оказываемые региональными операторами, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В целях применения данного освобождения к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, в отношении которых органом регулирования тарифов утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога на добавленную стоимость.

Также подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса установлено, что положения данного подпункта подлежат применению налогоплательщиком в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога, вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО с учетом налога в течение указанного периода.

Согласно части 3 статьи 2 Федерального закона от 26 июля 2019 г. N 211-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении операций по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 1 января 2020 года.

Таким образом, если органом регулирования тарифов вводимый в действие с 1 января 2022 года предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО утвержден без учета НДС, то региональный оператор, оказывающий с 1 января 2022 года услуги по обращению с ТКО по таким предельным единым тарифам, вправе в течение пяти последовательных календарных лет начиная с 2022 года применять освобождение от НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Что касается работ по транспортировке отходов, выполняемых региональным оператором на основании договоров, заключенных с другими региональными операторами, то в отношении таких работ освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 36 пунктом 2 статьи 146 Кодекса, не применяется. В связи с этим данные работы подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.