Вопрос: Комитет (далее - комитет) является уполномоченным органом по организации торгов (аукциона) в электронной форме на право заключения договора на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, размещаемых на землях общего пользования.

По нормам статьи 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС. При реализации прав на заключение договоров на размещение и установку рекламных конструкций на муниципальных объектах (земельных участках) особенностей уплаты НДС НК РФ не установлено.

Ввиду вышеизложенного, просим разъяснить:

1. Кто будет являться налогоплательщиком НДС (муниципалитет или собственник конструкции (физическое или юридическое лицо).

2. В случае признания налогоплательщиком НДС собственника рекламной конструкции, кто начисляет налог (муниципалитет или собственник рекламной конструкции).

3. В случае признания налогоплательщиком муниципалитет обязаны ли муниципальные органы начислять и предъявлять затраты по уплате НДС собственнику рекламной конструкции.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации прав на заключение договора на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на землях общего пользования Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Операции по реализации прав на заключение договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на землях общего пользования в данные перечни не включены. В этой связи операции по реализации прав на заключение указанных договоров подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 3 статьи 161 Кодекса установлены особенности уплаты налога на добавленную стоимость при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории Российской Федерации имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. В указанных случаях налог на добавленную стоимость в бюджет уплачивают арендаторы и покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при реализации прав на заключение договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на землях общего пользования пунктом 3 статьи 161 Кодекса не установлены. В связи с этим при реализации указанных имущественных прав налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке, то есть лицами, осуществляющими реализацию имущественных прав. При этом на основании абзаца первого пункта 1 статьи 168 Кодекса при передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.