Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - налогоплательщик, Общество, ООО) состоит на налоговом учете в ИФНС России с 24.11.2016 г. (с 31.05.2021 г. - в Управлении Федеральной налоговой службы).

Основным видом деятельности Обществом согласно ОКВЭД является 43.21 "производство электромонтажных работ". В качестве дополнительных видов деятельности указаны: 33.14 "ремонт электрического оборудования", 33.20 "монтаж промышленных машин и оборудования", 41.20 "строительство жилых и нежилых зданий", 42.11 "строительство автомобильных дорог и автомагистралей", 42.21 "строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения", 42.22.2 "строительство местных линий электропередач и связи", 42.91 "строительство водных сооружений" и др. виды деятельности, сведения о которых содержатся в ЕГРН. ООО в 2021 г. выступает Застройщиком, возводящим многоквартирные жилые дома.

Общество применяет общую систему налогообложения и в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Правоприменителям по вопросу применения налога на добавленную стоимость организацией-застройщиком при передаче нежилых помещений, входящих в состав жилого дома, Министерством финансов РФ даны разъяснения нормы, содержащейся в подпункте 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2020 г. N 03-07-15/98846).

Министерством указано, что не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства объекта по договору участия в долевом строительстве в виде нежилых помещений в многоквартирном доме.

Налогоплательщик, ООО, просит Министерство финансов Российской Федерации в соответствии пунктом 1 статьи 34.2. Налогового кодекса Российской Федерации разъяснить, применяется ли налоговая льгота по налогу на добавленную стоимость, предусмотренная подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении услуг застройщика, оказываемых при передаче нежилых помещений в многоквартирном доме по заключенным между Застройщиком (продавцом) и физическими лицами (покупателями) договорам купли-продажи квартир и нежилых помещений, предназначенных для собственных личных и семейных нужд собственников квартир при условии, что многоквартирный жилой дом возведен Застройщиком своими силами за счет собственных средств и на указанные правовые отношения Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" не распространяется.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения организацией, являющейся инвестором и застройщиком при строительстве многоквартирного жилого дома, налога на добавленную стоимость при реализации на основании договоров купли-продажи жилых и нежилых помещений, входящих в состав этого жилого дома, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость. Так, в соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

Таким образом, если организацией, являющейся инвестором и застройщиком при строительстве многоквартирного жилого дома, на основании договоров купли-продажи реализуются жилые помещения, входящие в состав этого жилого дома, то операции по реализации таких жилых помещений освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается входящих в состав многоквартирного жилого дома нежилых помещений, реализуемых организацией, являющейся инвестором и застройщиком при строительстве этого жилого дома, то освобождение от НДС в отношении операций по реализации нежилых помещений Кодексом не предусмотрено. В связи с этим осуществляемые организацией, являющейся инвестором и застройщиком при строительстве многоквартирного жилого дома, операции по реализации нежилых помещений, входящих в состав этого жилого дома, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

В отношении освобождения от НДС услуг застройщика следует отметить, что согласно подпункту 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.