Вопрос: Банк (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросу применения норм пп. "з (1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила).

На основании пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 01.07.2021 счет-фактура дополнен реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав. Согласно пп. "з (1)" п. 1 Правил, в строке 5а счета-фактуры указываются номер и дата составления документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичным учетным документом. При этом положения НК РФ и Правила заполнения счетов-фактур не содержат перечня первичных учетных документов, реквизиты которых подлежат указанию в строке 5а.

Банк за осуществление операций по договорам расчетно-кассового обслуживания (в т.ч. функций валютного контроля) взимает комиссию, облагаемую НДС, на основании утвержденных в Банке тарифов, являющихся публичной офертой, без выставления актов об оказании услуг.

В силу особенностей программного обеспечения Банк списывает комиссию со счета клиента (начисляет задолженность в отношении комиссии, при отсутствии денежных средств на счете клиента) двумя платежными документами (ордерами):

"первый" ордер - комиссия за услугу;

"второй" ордер - НДС по комиссии за услугу.

В обоснование произведенных расчетов Банк направляет клиентам выписки по расчетному счету по системе "Дистанционное банковское обслуживание", в которых отражены операции согласно банковскому учету: двумя ордерами (услуга и НДС) или одним ордером при погашении задолженности по комиссии.

Правильно ли Банк понимает, что в строке 5а счета-фактуры, выставляемом за оказание услуги, Банк вправе отразить реквизиты "первого" ордера (комиссии за услугу), так как именно этот первичный учетный документ непосредственно подтверждает факт оказания данной услуги.

В свою очередь, реквизиты "второго" ордера (НДС по комиссии за услугу) не обязательны к отражению в строке 5а счета-фактуры, так как данный ордер является подтверждением списания суммы НДС по оказанной услуге, "документом по отгрузке" которой является "первый" ордер (комиссия за услугу).

Прошу подтвердить правомерность позиции Банка.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу заполнения строки 5а счета-фактуры, выставляемого банком при оказании услуг, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, сообщает.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 9 ноября 2020 г. N 371-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" с 1 июля 2021 года в счете-фактуре следует указывать также реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав.

Подпунктом "з(1)" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 в редакции, действующей с 1 июля 2021 года, установлено, что в строке 5а счета-фактуры указываются номер и дата составления документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре. В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в данной строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) определено, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. На основании положений пункта 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Таким образом, при выставлении банком счета-фактуры в отношении оказанных услуг, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в строке 5а счета-фактуры следует указывать номер и дату первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания данной услуги.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.