Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение АО по вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленный срок расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу.
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (далее - приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
Согласно пункту 1.3 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок заполнения), расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговыми агентами на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог), содержащихся в регистрах налогового учета.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 2 заполняется для каждой из ставок налога.
С учетом пункта 4.3 Порядка заполнения в поле 110 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, а в поле 140 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 Кодекса).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Кодекса).
Учитывая изложенное, в расчете по форме 6-НДФЛ налоговым агентом указываются суммы дохода в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ. Суммы заработной платы, фактически не выплаченные работникам организации (сумма задолженности по заработной плате) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ.
Таким образом, учитывая условия приведенного в обращении примера, в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2021 года, представленном налоговым агентом в налоговый орган 13.10.2021, не указывается заработная плата, начисленная за сентябрь 2021 года, которая фактически будет выплачена работникам организации 15.10.2021. Соответственно, также сумма исчисленного НДФЛ с такого дохода не указывается в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2021 года.
При этом, после фактической выплаты заработной платы работникам организации, с учетом пункта 6 статьи 81 Кодекса налоговому агенту необходимо внести соответствующие изменения в расчет по форме 6-НДФЛ и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2021 года.
Вместе с тем, поскольку срок представления расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2021 года не позднее 01.11.2021 (пункт 2 статьи 230 и пункт 7 статьи 61 Кодекса), то в данной ситуации во избежании представления налоговым агентом уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2021 года целесообразно представить расчет по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2021 года после даты фактической выплаты работникам заработной платы, то есть после 15.10.2021.
|
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса |
С.Л. Бондарчук |
В расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г., представленном 13.10.2021, не указывается зарплата, начисленная за сентябрь 2021 г., которая фактически выплачена 15.10.2021.
После фактической выплаты зарплаты налоговому агенту необходимо внести соответствующие изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет за 9 месяцев 2021 г.
Поскольку расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. должен быть представлен не позднее 01.11.2021, ФНС в рассматриваемой ситуации рекомендует передать расчет после фактической выплаты зарплаты, то есть после 15.10.2021.
