Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31 августа 2021 г. N Ф10-3273/21 по делу N А35-2493/2019

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АТХ Курчатов-парк" на решение Арбитражного суда Курской области от 26.10.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2021 по делу N А35-2493/2019,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "АТХ Курчатов-парк" (далее - ООО "АТХ Курчатов-парк", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Курской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 13.11.2018 N 07-19/19016 (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 26.10.2020 в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2021 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, как принятые с нарушением норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Изучив материалы дела, выслушав представителя инспекции, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, в том числе в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:31:010506:28 (далее - спорный земельный участок), по результатам которой составлен акт от 30.07.2018 N 07-19/44022 и принято решение от 13.11.2018 N 07-19/19016, которым ООО "АТХ Курчатов-парк" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде взыскания штрафа за неполную уплату земельного налога в размере 83 591 руб. 30 коп. (с учетом применения положений статей 112, 114 НК РФ), а также обществу доначислен земельный налог в размере 835 913 руб. и пени по указанному налогу в размере 99 393 руб. 57 коп.

Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о занижении исчисленной обществом к уплате суммы земельного налога, поскольку сумма налога исчислена налогоплательщиком, исходя из кадастровой стоимости равной 14 205 556 руб., тогда как согласно информации, представленной филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Курской области, кадастровая стоимость спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2017 составила 69 933 073 руб.

Решением Управления ФНС России по Курской области от 25.02.2019 N 40 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований общества, суды обоснованно руководствовались следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 390 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной кадастровой оценке.

В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В силу пунктов 1 и 3 статьи 391 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно абзацев 5 и 6 пункта 1 статьи 391 Кодекса (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, действующей с 01.01.2017) изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость; в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Оценив фактические обстоятельства дела, суды первой и апелляционной инстанций установили, что при расчете обществом земельного налога за 2017 год в отношении спорного земельного участка подлежало применению постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 N 15-па, поскольку постановление Администрации Курской области от 02.12.2016 N 904-па "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области" размещено на официальном сайте 02.12.2016, опубликовано в газете "Курская правда" 09.12.2016 и в силу пункта 1 статьи 5 НК РФ в целях налогообложения применяется к правоотношениям только с 01.01.2018.

В силу абзаца 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ (действующего на момент подачи декларации поземельному налогу за 2017 год) при расчете земельного налога по спорному земельному участку за 2017 год не может быть применена кадастровая стоимость в размере 25 610 000 руб., определенная решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 24.12.2018 N 531, поскольку соответствующее заявление подано налогоплательщиком в 2018 году, сведения о ней внесены в Единый государственный реестр недвижимости 09.01.2019, следовательно, указанная кадастровая стоимость применяется с 01.01.2018 года.

Также судами установлено, что в соответствии с результатам государственной кадастровой оценки, утвержденными постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 N 15-па "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области" кадастровая стоимость спорного земельного участка с видом разрешенного использования "Под производственную базу N 2" определена в размере 13 368 826,3 руб. и внесена в кадастр недвижимости 02.02.2012 в соответствии со статьей 24.20 Закона N 135-ФЗ.

На основании заявления общества о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости от 22.03.2016 N 46-0-1-73/300/2016-104 вид разрешенного использования спорного земельного участка изменен на "Малоэтажная многоквартирная жилая застройка".

Изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу (статья 391 НК РФ в редакции Федеральных законов от 4 октября 2014 года N 284-ФЗ и от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ).

Таким образом, изменение вида разрешенного использования спорного земельного участка должно быть учтено с 01.01.2017.

05.04.2016 Филиалом ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Курской области с использованием результатов государственной кадастровой оценки, утвержденных постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 N 15-па "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области" определена кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 14 205 555,5 руб.

19.12.2016 его кадастровая стоимость определена в размере 13 010 169,68 руб.

В последствии, а именно 07.04.2017, органом регистрации прав в соответствии со статьей 61 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" выявлена и исправлена техническая ошибка в части сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка, допущенная 19.12.2016 при определении его кадастровой стоимости, сведения "13 010 169,68 руб." исправлены на "69 933 072,99 руб.".

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (абзац 5 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период).

При таких обстоятельствах кадастровая стоимость спорного земельного участка на 01.01.2017 составила 69 933 072,99 руб., в связи с чем у налогового органа имелись основания для доначисления обществу спорной суммы налога, пени и штрафа.

Действующее законодательство, регламентируя порядок рассмотрения споров о кадастровой стоимости, не наделяет налоговые органы какими-либо функциями по определению кадастровой стоимости объекта налогообложения, а также внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

Соответствующие вопросы относятся к сфере компетенции иных органов власти (органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, органа кадастрового учета и др.).

Налоговые органы в силу норм НК РФ и Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" не уполномочены рассматривать вопросы, связанные с правомерностью установления, изменения и утверждения величин кадастровой стоимости и порядком внесения соответствующих сведений об объектах недвижимого имущества в ЕГРН.

По этой причине в случае несогласия налогоплательщика с кадастровой стоимостью земельного участка он вправе заявить самостоятельное требование, направленное на оспаривание кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН, с соблюдением правил подсудности и подведомственности дел, определенных Гражданском процессуальном кодексе РФ, Кодексе административного судопроизводства РФ.

Соответствующие разъяснения о недопустимости совместного рассмотрения требования об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости и требования о пересмотре налоговых обязательств содержатся в пункте 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" (далее - постановление Пленума N 28).

В связи с чем доводы общества, заявленные в суде кассационной инстанции, о том, что Росреестром по Курской области нарушен порядок исправления технических ошибок, подлежат отклонению.

Кроме того, исходя из положений пункта 2 постановления Пленума N 28 к требованиям об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости относятся требования об установлении в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости; об изменении кадастровой стоимости в связи с выявлением недостоверных сведений об объекте оценки, использованных при определении его кадастровой стоимости, в том числе об исправлении технической и (или) кадастровой ошибки, которые после 15.09.2015 заявляются административным истцом в судебном порядке. По смыслу пункта 1 постановления Пленума N 28 такие требования с 15.09.2015 рассматриваются по правилам Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Из материалов дела видно, что административное исковое заявление общества к ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" об отказе в исправлении технической ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости спорного земельного участка возвращено обществу Курским областным судом определением от 17.09.2020 в связи с не устранением недостатков, послужившими основанием для оставления его без движения. Указанное определение апелляционным определением Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 09.12.2020 по делу N 66а-6782/2020 оставлено без изменения.

Доказательств повторного обращения в суд общей юрисдикции с указанным заявлением налогоплательщиком не представлено.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

В данном случае налоговый орган при принятии оспариваемого решения руководствовался сведениями о кадастровой стоимости спорного земельного участка, внесенными ЕГРН, при этом налогоплательщик правом, предоставленным ему как административному истцу, оспаривать отказ в исправлении технической ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости спорного земельного участка, не воспользовался, в связи с чем несет риск наступления негативных последствий в следствии не совершения им процессуальных действий.

Иные доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о существенном нарушении судами норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, основаны на ошибочном толковании норм материального права, в связи с чем подлежат отклонению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

При обращении с кассационной жалобой обществом по чеку-ордеру ПАО Сбербанк Курское отделение от 02.07.2021, операция 4992, оплачена государственная пошлина в сумме 3 000 руб., то есть в размере большем, чем предусмотрено статьей 333.21 НК РФ, в связи с чем излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 500 руб. подлежит возврату налогоплательщику.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 110, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 26.10.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2021 по делу N А35-2493/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АТХ Курчатов-парк" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "АТХ Курчатов-парк" из федерального бюджета излишне уплаченную по чеку-ордеру ПАО Сбербанк Курское отделение от 02.07.2021, операция 4992, государственную пошлину в размере 1 500 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.