Резолютивная часть постановления объявлена 21.07.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 28.07.2021.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тульской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АМТ-ГАЗ" на решение Арбитражного суда Тульской области от 30.09.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2021 по делу N А68-9129/2017,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АМТ-ГАЗ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тульской области от 02.03.2017 N 16589 (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 29.11.2018, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2019, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 17.09.2019 решение и постановление отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении спора ООО "АМТ-ГАЗ" заявило об изменении "предмета административных исковых требований с уточняющими административными исковыми требованиями":

1) О признании недействительными:

1.1. решения 2013 года Министерства имущественных и земельных отношений Тульской области о принятии отчета от 16.09.2013 N 170-13;

1.2. отчета ООО "КО-ИНВЕСТ" от 16.09.2013 N 170-13 об определении кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области по состоянию на 01.01.2013 в части определения кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 71:29:020501:22 в размере 121590786 руб. 80 коп.;

1.3. постановления Правительства Тульской области от 09.12.2013 N 740 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области (за исключением земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории города Тулы" в части утверждения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 71:29:020501:22 на основании "Отчета 170-13 об определении кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области по состоянию на 01.01.2013", выполненного ООО "КО-ИНВЕСТ" по государственному заказу от 13.06.2013 N 2013.83396 Министерства имущественных и земельных отношений Тульской области;

1.4. внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости - земельного участка с кадастровым номером 71:29:020501:22 в размере 121590786 руб. 80 коп.

2. О признании незаконными:

2.1 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тульской области от 02.03.2017 N 16589;

2.2 Решения УФНС России по Тульской области от 22.05.2017 N 07-15/10755@.

Руководствуясь статьями 49, 27, 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления общества о рассмотрении дополнительных требований, не относящихся к компетенции арбитражного суда.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 30.09.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2021 произведена замена заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тульской области на процессуального правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области. Решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "АМТ-ГАЗ" просит решение и постановление судов отменить, как принятые с нарушением норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по Тульской области по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год, представленной ООО "АМТ-ГАЗ" 10.11.2016 г., принято решение от 02.03.2017 г. N 16589 о доначислении земельного налога в сумме 150321 руб., пени в сумме 38504 руб. 69 коп., применении штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 7516 руб. 20 коп.

Основанием для доначисления налога, пени и применения штрафа послужили выводы инспекции о том, что налогоплательщик при исчислении земельного налога за 2014 год по земельному участку с кадастровым номером 71:29:020501:22 применил кадастровую стоимость 30101594 руб., тогда как кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2014 г. согласно сведений филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тульской области составляет 40123017 руб. 36 коп.

Решением УФНС России по Тульской области от 22.05.2017 г. N 07-15/10755@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами инспекции и управления, ООО "АМТ-ГАЗ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Статьей 389 НК РФ (в редакции до внесения изменений Федеральным законом от 29.11.2014 N 379-ФЗ) предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно положениям статьи 391 НК РФ (в редакции, действующей в 2014 году) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", статья 391 дополнена абзацами следующего содержания:

"Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания".

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции, действующей в спорный период) предусмотрено, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является: недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости; установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей до 01.01.2017) сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В случае исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений, содержавших техническую ошибку.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Статьей 28 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ, действовавшей до 01.01.2017, определено, что ошибками в государственном кадастре недвижимости являются: техническая ошибка (описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка), допущенная органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведшая к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости; воспроизведенная в государственном кадастре недвижимости ошибка в документе, на основании которого вносились сведения в государственный кадастр недвижимости.

Судами установлено, что ООО "АМТ-ГАЗ" на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером N 71:29:020501:22, площадью 76 168 кв. м, вид разрешенного использования - для размещения производственных зданий и сооружений промышленности (производство строительных материалов), местоположение: Тульская область, Новомосковский район, г. Новомосковск, ул. Связи, д. 15.

Постановлением администрации Тульской области от 28.12.2009 N 1007 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тульской области" утверждены результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов Тульской области по состоянию на 01.01.2009, кадастровая стоимость спорного земельного участка определена в размере 40123017 руб. 36 коп.

В обоснование представления уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год общество ссылается на решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 25.08.2016 N 268, которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 71:29:020501:22 определена в размере рыночной стоимости равной 30101594 руб. По мнению налогоплательщика, ранее при определении кадастровой стоимости этого земельного участка была допущена техническая ошибка.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что комиссия не устраняла техническую ошибку, а на основании заявления общества, поданного 10.08.2016 г., определила кадастровую стоимость спорного земельного участка в размере рыночной стоимости.

При таких обстоятельствах и руководствуясь вышеприведенными правовыми нормами, суды сделали правомерный вывод об отсутствии оснований у заявителя для применения в 2014 году кадастровой стоимости спорного земельного участка, установленной решением комиссии от 25.08.2016 N 268.

Доводы общества о нарушении судами норм процессуального права, выразившегося в отказе в удовлетворении его заявлений о передаче дела на рассмотрение суда общей юрисдикции, об отказе в удовлетворении ходатайства о направлении запроса в Конституционный Суд Российской Федерации, отклоняются, поскольку были рассмотрены судами надлежащим образом.

Обществом заявлено ходатайство о направлении запроса в Конституционный Суд Российской Федерации "о конституционности абз.4, 6 п.1 ст. 391 НК РФ, действовавшего до 01.01.2017 в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 284".

В соответствии с частью 3 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если при рассмотрении конкретного дела арбитражный суд придет к выводу о несоответствии закона, примененного или подлежащего применению в рассматриваемом деле, Конституции Российской Федерации, арбитражный суд обращается в Конституционный Суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности этого закона.

Конституционный Суд Российской Федерации в соответствии с пунктом 3.1 статьи 3 Федерального конституционного закона Российской Федерации от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" по запросам судов проверяет конституционность закона, подлежащего применению соответствующим судом в конкретном деле.

В силу указанных норм обращение в Конституционный Суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности закона является правом арбитражного суда.

Суд кассационной инстанции не усматривает по указанным обществом вопросам правовой неопределенности, в связи с чем не находит оснований для обращения с запросами в Конституционный Суд Российской Федерации.

Несогласие общества с позицией судов по данному делу не свидетельствует о нарушении его конституционных прав и свобод указанными им положениями закона, в связи с чем ходатайство общества подлежит оставлению без удовлетворения.

Однако данное обстоятельство не лишает общество права самостоятельно обратиться в Конституционный Суд Российской Федерации с соответствующим заявлением в порядке, предусмотренном законом.

Доводы кассационной жалобы не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а основаны на ошибочном толковании правовых норм, в связи чем отклоняются.

Учитывая вышеизложенное, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 30.09.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2021 по делу N А68-9129/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В удовлетворении ходатайства ООО "АМТ-ГАЗ" о направлении запроса в Конституционный Суд Российской Федерации отказать.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.