Резолютивная часть постановления объявлена 19.05.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 20.05.2021.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кучиной А.А.,

при участии в судебном заседании:

от ООО "Стройпремьер" (ОГРН 1036894114894, ИНН 6833023116) - Авдеевой Е.М. (доверенность от 18.05.2021 N 55), Кравчук Д.Е. (доверенность от 22.01.2021);

от ИФНС по г. Тамбову (ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173) - Елагиной В.С. (доверенность от 22.06.2020 N 05-11/017650);

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройпремьер" на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 26.10.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2021 по делу N А64-872/2020,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Стройпремьер" (далее - ООО "Стройпремьер", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее - Инспекция, ИФНС по г. Тамбову) о признании незаконным и отмене решения от 12.12.2019 N 3157 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 26.10.2020, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанными судебными актами, ООО "Стройпремьер" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты, удовлетворив заявленные требования.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы кассационной жалобы.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что ООО "Стройпремьер" с 01.01.2015 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов " (пункты 1, 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации; далее - НК РФ), и в 2018 году осуществляло деятельность по строительству.

Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год, представленной ООО "Стройпремьер" 14.06.2019, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 30.09.2019 N 2124.

По результатам рассмотрения акта проверки от 30.09.2019 N 2124, материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика, инспекцией принято решение от 12.12.2019 N 3157 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 646 318,00 руб., а также обществу доначислен налог в сумме 3 232 808 руб., пени в сумме 602 308,91 руб.

Решением УФНС по Тамбовской области от 27.01.2020 N 05-10/2/4 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод инспекции о том, что общество при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2018 год неправомерно применило пониженную налоговую ставку 5 процентов, поскольку подлежала применению ставка 15 процентов, что повлекло неуплату налога в размере 3 232 808 руб.

Общество не согласилось с решением инспекции от 12.12.2019 N 3157 и обратилось в суд с настоящими требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции находит данные выводы судов соответствующими фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства исходя из следующего.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом по УСН признается календарный год.

В пункте пункт 2 статьи 346.20 НК РФ установлено, что в случае выбора объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законом Тамбовской области от 03.03.2009 N 499-3 "Об установлении дифференцированных налоговых ставок отдельным категориям налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения" (далее - Закон N 499-З) установлена налоговая ставка в размере 5 процентов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих определенные виды деятельности, в том числе строительство (подпункт 3 пункта 1 статьи 1 Закона N 499-З).

Законом Тамбовской области от 29.11.2017 N 168-3 (далее - Закон N 168-З) внесены изменения в статью 1 закона N 499-З, согласно которым изменен перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых налогоплательщик вправе применять налоговую ставку по УСН в размере 5 процентов. Из указанных видов деятельности исключено, в том числе, строительство.

С учетом изложенного, суды пришли к правильному выводу, что налогоплательщики, осуществляющие строительные работы и применяющие при этом УСН, после вступления в законную силу Закона N 168-З обязаны производить исчисление налога, исходя из налоговой ставки в размере 15 процентов, предусмотренной пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ.

Конституция Российской Федерации, закрепляя основы правового регулирования гласит, что закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон (статья 54 Конституции Российской Федерации). Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (статья 57 Конституции Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В пункте 2 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В статье 2 Закона N 168-З установлено, что настоящий Закон вступает в силу с 01.01.2018, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по упрощенной системе налогообложения.

Согласно частям 1 и 4 статьи 28 Закона Тамбовской области от 23.06.2006 N 51-З "О правовых актах Тамбовской области" законы Тамбовской области нормативного характера вступают в силу после их официального опубликования.

Законы Тамбовской области, касающиеся предоставления льгот по уплате налогов в областной бюджет или содержащие иные положения, направленные на сокращение доходной базы областного бюджета, вступают в силу в порядке, установленном налоговым законодательством.

В соответствии со статьей 30 Закона Тамбовской области от 23.06.2006 N 51-З официальным источником опубликования правовых актов Тамбовской области является "Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), газета "Тамбовская жизнь" и сайт сетевого издания "Тамбовская жизнь" (www.tamlife.ru).

Днем официального опубликования правового акта Тамбовской области является дата первого размещения (опубликования) его полного текста на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) или первой публикации в газете "Тамбовская жизнь", или первого размещения (опубликования) на сайте сетевого издания "Тамбовская жизнь" (www.tamlife.ru).

Закон N 168-З опубликован официально для всеобщего сведения 30.11.2017 на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru, а также на сайте сетевого издания "Тамбовская жизнь" www.tamlife.ru.

Учитывая положения статьи 5, пункта 1 статьи 346.19 НК РФ и статьи 2 Закона N 168-З, а также дату опубликования Закона N 168-З, вывод судов о вступлении его в силу с 01.01.2018 является верным.

При таких обстоятельствах, суды обосновано указали, что вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком ставки в размере 5 процентов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2018 год, является верным.

Ссылка налогоплательщика на необходимость применения положений статьи 6.1 НК РФ была предметом рассмотрения судов и обоснована отклонена как основанная на ошибочном толковании норм действующего законодательства. Данная норма не подлежит применению ввиду того, что не регулирует порядок вступления в силу нормативных правовых актов, которыми вносятся изменения в акты законодательства о налогах и сборах, а действие актов законодательства о налогах и сборах во времени установлено в статье 5 НК РФ.

Доводов об оспаривании арифметического расчета доначисленных сумм налога, пени и штрафа обществом не заявлялось и кассационная жалоба не содержит.

Учитывая изложенное, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций и не опровергают их выводы, не свидетельствуют о неправильном применении норм материального права и не могут быть положены в обоснование отмены судебных актов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тамбовской области от 26.10.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2021 по делу N А64-872/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройпремьер" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.