Вопрос: Закрытое акционерное общество (ЗАО), являющееся налогоплательщиком и юридическим лицом, зарегистрированным в Российской Федерации, просит дать письменное разъяснение по вопросам взимания НДС, не четко урегулированных в действующем законодательстве Российской Федерации.

Согласно новой редакции пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"), которая вступила в силу с 01.01.2021, не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Каков порядок налогообложения НДС в случае:

- отчислений российской организацией в пользу иностранной компании за право на разработку российского программного обеспечения на основе иностранного программного обеспечения на условиях простой (неисключительной) лицензии? При этом российское программное обеспечение входит в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Каков порядок налогообложения НДС в случае:

- отчислений российской организацией в пользу иностранной компании, возникающих за право на распространение входящего в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных российского программного обеспечения, содержащего в себе иностранное программное обеспечение, предоставленное на основе простой неисключительной лицензии?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении операций по передаче иностранным лицом российской организации на условиях простой (неисключительной) лицензии прав на разработку на основе иностранного программного обеспечения российского программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, а также прав на распространение такого программного обеспечения Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2021 года от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Освобождение от налога на добавленную стоимость операций по передаче иностранным лицом российской организации на условиях простой (неисключительной) лицензии прав на разработку на основе иностранного программного обеспечения российского программного обеспечения, в том числе включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, а также прав на распространение такого программного обеспечения вышеуказанным подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не предусмотрено.

На основании положений статьи 174.2 Кодекса при оказании российским организациям иностранной организацией услуг в электронной форме в том числе при передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных через сеть Интернет, местом реализации которых на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. В связи с этим и с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.

В случае, если передача прав на использование программ для электронных вычислительных машин предоставляется иностранной организацией не в электронной форме, то местом реализации передачи таких прав также признается территория Российской Федерации на основании абзаца третьего подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 161 Кодекса установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджетную систему Российской Федерации налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.